Sentenza del 16/12/2016 n. 6997 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale della cessione, tra privati, di oggetti appartenenti a una collezione d'arte. Occorre stabilire se tali cessioni costituiscano attività commerciale produttiva di reddito d'impresa oppure una mera dismissione di beni personali. Il criterio decisivo è la presenza dei requisiti di abitualità, professionalità e organizzazione dell'attività.

Norme richiamate

• Norme IRPEF sul reddito d'impresa

  La qualificazione come reddito d'impresa richiede lo svolgimento abituale, professionale e organizzato di un'attività commerciale; la mera vendita occasionale di beni personali o di collezione non è sufficiente.

Massime di principio

• La vendita occasionale di opere d'arte appartenenti a una collezione privata, da sola, non dimostra l'esistenza di un'attività d'impresa.
• Per qualificare l'attività come commerciale rilevano la ripetitività delle operazioni, la professionalità del soggetto e l'esistenza di un'organizzazione stabile destinata alla compravendita.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare la situazione complessiva, inclusi numero e frequenza delle vendite, modalità di acquisto e rivendita, finalità speculative, pubblicità, struttura organizzativa e continuità dell'attività.
• Anche un singolo atto di vendita può essere valutato diversamente se inserito in un'attività complessiva abituale e organizzata; al contrario, la dismissione di una collezione formata per interesse personale tende a restare estranea al reddito d'impresa.
• La distinzione tra collezionista e commerciante d'arte dipende principalmente dalle modalità concrete dell'attività e non soltanto dalla natura dei beni venduti o dalla loro rilevanza economica.