Sentenza del 01/12/2020 n. 2453 - Comm. Trib. Prov. Caserta

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella di pagamento notificata il 22.11.2019 per recupero di un maggior credito IVA compensato dal contribuente (differenza di € 4.279,00), deducendo che il contribuente aveva presentato successivamente una dichiarazione integrativa (21.01.2020) che riduceva il credito indicato nella dichiarazione originaria, per cui la cartella sarebbe da annullare.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 art. 36-bis

  norma che disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni; la cartella impugnata è stata emessa in esito al controllo automatizzato ex art. 36-bis.

• DPR 600/1973 art. 43

  termine di decadenza entro il quale possono essere presentate dichiarazioni integrative (richiamato per fissare il termine massimo per la regolarizzazione tramite integrativa).

• DPR 322/1998 art. 2 comma 8

  consente la presentazione di dichiarazioni integrative per correggere errori/omissioni (anche relativi a maggiori o minori crediti) entro i termini di decadenza previsti; salva l'applicazione delle sanzioni, cioè la regolarizzazione mediante integrativa non elimina automaticamente le sanzioni se intervenuta dopo la contestazione.

• D.L. 193/2016 art. 5 co. 1

  riformulazione che ha introdotto/agevolato la possibilità di integrative a favore entro il termine di decadenza, richiamata dalla decisione come norma abilitante alla presentazione dell'integrativa.

• Decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 472 art. 13

  norma richiamata dal comma 8 del DPR 322/1998: mantiene l'applicazione delle sanzioni amministrative nonostante la presentazione di dichiarazione integrativa.

• D.L. 10 ottobre 2020 n. 137 art. 27 co. 2

  norma procedurale che ha permesso la decisione della causa in rito sulla base degli atti senza discussione orale, usata dal giudice per decidere nel merito.

Massime di principio

• La dichiarazione integrativa a favore (che riduce un credito o aumenta un debito) è ammissibile entro i termini di decadenza previsti dall'art. 43 DPR 600/1973 anche se presentata dopo la notificazione di una cartella di pagamento; essa può produrre effetto sulla materia contestata nella misura in cui corregge l'importo dovuto, determinando la cessazione della materia del contendere per la quota rettificata.
• La presentazione di una dichiarazione integrativa dopo la contestazione/nonitifica della violazione non elimina automaticamente le sanzioni: le sanzioni restano applicabili quando l'integrativa intervenga successivamente all'accertamento/contestazione.
• Per minimizzare sanzioni e oneri il contribuente dovrebbe regolarizzare errori o compensazioni indebite prima che l'Amministrazione notifichi la contestazione o avvii il procedimento di accertamento; l'integrativa tempestiva (prima della contestazione) può evitare l'irrogazione delle sanzioni.
• Quando l'integrativa corregge solo parte dell'importo contestato si determina una cessazione parziale della materia del contendere: la cartella va ridotta nella parte coperta dalla integrativa, ma rimangono valide le pretese e le sanzioni relative alle parti non sanate tempestivamente.
• In caso di contenzioso, considerare sempre i termini di decadenza (art. 43 DPR 600/1973) e la normativa sulle sanzioni (D.Lgs. 472/1997) prima di decidere se proporre integrativa o impugnare l'atto, e valutare l'opportunità di contestare formalmente la cartella anche dopo l'integrativa per ottenere il ridimensionamento della pretesa tributaria.