Sentenza del 16/03/2018 n. 6512 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia ha contestato il riconoscimento dell'agevolazione fiscale prevista dall'art. 15 del D.P.R. n. 601 del 1973 per un finanziamento a medio-lungo termine garantito da ipoteca. Secondo l'Ufficio, l'operazione non rispettava la durata minima di oltre diciotto mesi, poiché il contratto di apertura di credito, letto insieme al contratto di conto corrente e ai relativi allegati richiamati, consentiva alla banca di recedere in qualsiasi momento. L'Agenzia ha inoltre denunciato la violazione dei criteri di interpretazione contrattuale, sostenendo che la CTR avesse esaminato separatamente il contratto di apertura di credito senza considerare l'intero regolamento negoziale. La società XXX ha proposto ricorso incidentale, lamentando l'insufficiente motivazione degli avvisi di liquidazione.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso incidentale della società, ritenendo adeguatamente motivati gli avvisi di liquidazione: essi indicavano sia la norma applicata sia il fatto decisivo, ossia la facoltà di recesso anticipato incompatibile con la durata minima richiesta dall'agevolazione. Ha invece accolto il ricorso principale dell'Agenzia, rilevando che la CTR avrebbe dovuto esaminare congiuntamente tutte le clausole del contratto di finanziamento, del contratto di conto corrente e degli allegati richiamati, inclusa la clausola che consentiva alla banca di recedere ad nutum. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR del Veneto, in diversa composizione, per un nuovo esame dell'intero contratto e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 15

  Agli effetti di quest'articolo si considerano a medio e lungo termine le operazioni di finanziamento la cui durata contrattuale sia stabilita in più di diciotto mesi

  L'agevolazione fiscale richiede che la durata contrattuale del finanziamento sia effettivamente superiore a diciotto mesi. Una clausola che consenta il recesso della banca prima della scadenza può impedire il riconoscimento del beneficio, se incide sulla reale durata vincolante dell'operazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Gli atti dell'amministrazione devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche su cui sono fondati

  L'avviso di liquidazione è sufficientemente motivato quando consente al contribuente di comprendere sia i fatti contestati sia le norme poste a fondamento della revoca dell'agevolazione.

• Codice civile, artt. 1362 e 1363

  L'interpretazione del contratto deve considerare la comune intenzione delle parti e il significato complessivo delle clausole. Non è corretto isolare una singola parte dell'operazione quando più contratti o allegati sono collegati e richiamati reciprocamente.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Le disposizioni disciplinano, tra l'altro, il ricorso per violazione o falsa applicazione di legge e per vizi della motivazione.

Massime di principio

• Per verificare il diritto a un'agevolazione fiscale collegata alla durata di un finanziamento, occorre esaminare l'intero regolamento negoziale, comprendendo contratti collegati, allegati, documenti di sintesi e clausole richiamate.
• La durata nominale indicata nel contratto non è necessariamente decisiva: una facoltà di recesso anticipato, soprattutto se esercitabile ad nutum dalla banca, può incidere sulla sussistenza della durata minima richiesta dalla legge.
• I contratti collegati non devono essere artificialmente separati quando disciplinano unitariamente la stessa operazione economica; le clausole devono essere interpretate in modo letterale, sistematico e coerente.
• Un avviso di liquidazione è motivato in modo sufficiente se indica la norma applicata, la condizione agevolativa richiesta e il fatto concreto che ne avrebbe determinato la violazione.
• La cassazione con rinvio non stabilisce definitivamente che l'agevolazione sia dovuta o non dovuta: impone al giudice di merito un nuovo esame completo del contratto secondo i criteri indicati dalla Corte.