Sentenza del 24/02/2020 n. 73 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

il ricorso contestava la carenza di motivazione dell'avviso di accertamento: il documento non indicava in modo chiaro e articolato i presupposti di fatto sui quali si fondava la pretesa tributaria né le ragioni giuridiche che giustificavano l'imposizione, rendendo impossibile per il contribuente esercitare pienamente il diritto di difesa

Norme richiamate

• Costituzione italiana

  garantisce il diritto alla difesa e l'accesso alla giustizia; da ciò discende l'obbligo per l'ente impositore di motivare gli atti che ledono posizioni giuridiche

• Statuto del contribuente (L. 212/2000)

  principi di correttezza, trasparenza e tutela del contribuente che impongono agli organi fiscali di fornire motivazioni chiare e comprensibili degli atti tributari

• Giurisprudenza consolidata (Corte di Cassazione e TAR)

  la giurisprudenza richiede che l'avviso di accertamento indichi i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche in modo tale da consentire l'effettivo esercizio del diritto di difesa; la loro mancanza determina l'annullamento dell'atto

Massime di principio

• Un avviso di accertamento deve descrivere chiaramente i fatti contestati (presupposti di fatto) e spiegare in modo logicamente collegato le norme e le ragioni giuridiche applicate; se manca questa esposizione è viziato
• La carenza motivazionale impedisce al contribuente di comprendere la pretesa e di esercitare il contraddittorio, giustificando l'impugnazione e l'annullamento dell'atto
• In situazioni simili il contribuente dovrebbe: 1) chiedere chiarimenti o accesso agli atti; 2) eccepire formalmente la carenza motivazionale nel ricorso; 3) richiedere l'annullamento dell'atto per violazione del diritto di difesa
• L'Amministrazione dovrebbe evitare motivazioni generiche o meri riferimenti normativi e invece indicare elementi di fatto, metodologia di ricostruzione e collegamento giuridico per rendere l'atto valido
• Nei casi borderline il giudice valuta se le informazioni fornite nel complesso consentono comunque di comprendere la pretesa; la motivazione non deve essere perfetta ma deve essere effettiva e idonea a garantire il contraddittorio