Sentenza del 21/05/2024 n. 193 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di rettifica che rialzava il valore dell'avviamento dichiarato in sede di cessione ramo d'azienda: le società contestavano nullità degli avvisi per difetto di motivazione e carenza istruttoria, e l'infondatezza della rettifica basata sul presunto valore di avviamento calcolato dall'ufficio. Le società sostenevano inoltre che l'avviamento non poteva riferirsi all'attività ceduta perché le licenze erano intestate ad altra società e perché un contratto di affitto precedente sarebbe cessato nel 2017, assorbendo i ricavi fino a tale data.

La decisione

Il Collegio di secondo grado ha respinto l'appello. Ha ritenuto che la sentenza di primo grado fosse adeguatamente sorretta dalla cognizione dei fatti e che la motivazione potesse essere desunta, per relationem, dalla proposta di mediazione formulata dall'Agenzia e assunta dalla Corte di primo grado. L'avviso di rettifica è stato considerato sufficientemente motivato, il contratto di affitto risultante dall'atto pubblico ha valore privilegiato come fonte probatoria e le dichiarazioni in rogito circa l'esistenza e la validità del contratto (canone annuo € 60.000) prevalgono sulle affermazioni contraddittorie in giudizio. L'Ufficio ha legittimamente applicato un metodo empirico: ha normalizzato il canone (riduzione per oneri), l'ha capitalizzato su 5 anni al tasso globale 4,925% e, in sede di mediazione, ha proposto la determinazione dell'avviamento in € 147.750 cui aggiungere € 1.000 per i beni, per un valore complessivo di € 148.750; tale valore è stato confermato. Le spese di lite sono a carico delle appellanti (liquidate in € 1.000 oltre accessori).

Norme richiamate

• fede privilegiata dell'atto pubblico (principio probatorio)

  Il Collegio attribuisce valore probatorio privilegiato alle dichiarazioni contenute nel rogito notarile; le manifestazioni di volontà rese nell'atto pubblico circa l'esistenza e validità del contratto di affitto prevalgono, in mancanza di prova contraria convincente, sulle affermazioni discordanti delle parti in giudizio

• metodi empirici di determinazione del valore dell'avviamento (capitalizzazione del reddito normalizzato)

  È legittimo per l'ufficio utilizzare un metodo empirico per quantificare l'avviamento: normalizzare il reddito riferibile (es. canone annuo), applicare una riduzione per oneri/tasse e capitalizzare il risultato su un periodo ragionevole con un tasso globale per ottenere il valore dell'avviamento; la Corte ha ritenuto attendibile il metodo e la proposta di mediazione dell'ufficio

Massime di principio

• La presenza di un atto pubblico (rogito notarile) che dichiara l'esistenza e la continuità di un contratto (es. affitto di ramo d'azienda) ha valore probatorio rilevante: senza prova solida e specifica del contrario il giudice può ritenere vincolanti quelle dichiarazioni.
• Un avviso di rettifica fiscale è considerato sufficientemente motivato se indica chiaramente il metodo di calcolo utilizzato; quando la motivazione è esposta anche attraverso atti endoprocedimentali (es. proposta di mediazione) tale documentazione può essere richiamata per relationem dalla sentenza.
• Per la quantificazione dell'avviamento l'Amministrazione può legittimamente ricorrere a metodi empirici (es. capitalizzazione del canone di affitto normalizzato): è necessario che i parametri utilizzati (riduzioni per oneri, periodo di capitalizzazione, tasso) siano ragionevoli e non specificamente contestati dai contribuenti.
• Le contestazioni generiche sulla mancata titolarità di licenze o sul presunto venir meno dei ricavi devono essere provate in modo preciso e documentale; affermazioni non supportate da atti registrati o da elementi probatori convincenti difficilmente scalfiscono la valutazione fondata su un atto pubblico.
• La proposta di mediazione dell'Ufficio può assumere rilievo probatorio e motivazionale nel giudizio, specialmente se la Corte di primo grado la incorpora implicitamente nella propria decisione; pertanto è utile che le parti escano documentate e contestino specificamente i parametri tecnici usati nella proposta.
• Per difendere efficacemente una rettifica di valore dell'avviamento il contribuente deve fornire elementi concreti e documentati (es. atti di subentro di un nuovo affittuario, registrazioni contabili che dimostrino l'assenza di ricavi, documentazione che dimostri l'inesistenza del collegamento economico per il quale si calcola l'avviamento).