Sentenza del 07/03/2017 n. 158 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato sinteticamente, ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. 600/1973, un reddito imponibile di euro 53.200,78 per l'anno 2007, desumendolo dall'acquisto di un'imbarcazione, dal possesso di un'autovettura e dell'abitazione principale. Il contribuente ha contestato la ricostruzione, sostenendo di aver dimostrato che alcune spese erano state finanziate dal coniuge e dal figlio, che la famiglia viveva presso i suoceri e che parte delle somme ricevute tramite finanziamenti e anticipi su fatture era destinata all'attività d'impresa. Ha inoltre contestato l'assenza di adeguati abbattimenti per la vetustà del veicolo.

La decisione

La Commissione tributaria ha ritenuto l'appello parzialmente fondato. Ha riconosciuto la validità dell'accertamento sintetico come metodo presuntivo, ma ha ritenuto che il contribuente avesse fornito documentazione idonea a dimostrare l'esistenza di risorse familiari utilizzate per alcune spese. Sono stati considerati i versamenti provenienti dal libretto del coniuge, i contributi del figlio alle spese familiari, la circostanza che la famiglia abitasse presso i suoceri e l'abbattimento per vetustà dell'autovettura. I finanziamenti destinati all'attività d'impresa sono stati invece ritenuti non sufficienti a giustificare le spese personali. Il reddito sintetico è stato quindi rideterminato in euro 23.841,66, anziché euro 53.200,78, con compensazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 600/1973

  accertamento con metodo sintetico

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di desumere sinteticamente il reddito complessivo del contribuente sulla base di elementi indicativi di capacità contributiva. Il contribuente può tuttavia dimostrare, con documentazione idonea, che il reddito presunto non esiste o è inferiore a quello determinato dall'Ufficio.

• Cassazione civile, sentenza n. 21142 del 2016

  Il contribuente ha il diritto di dimostrare, attraverso idonea documentazione, che il maggior reddito determinato o sinteticamente determinabile non esiste ovvero esiste in misura minore

  L'accertamento sintetico fondato su presunzioni è legittimo, ma la presunzione può essere superata mediante prove documentali concrete e coerenti sull'origine delle somme utilizzate per sostenere il tenore di vita.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, gli indici di spesa o di capacità contributiva possono giustificare la presunzione di un reddito maggiore, ma non determinano automaticamente in modo definitivo il reddito imponibile.
• Il contribuente deve dimostrare con documenti tracciabili l'origine delle somme utilizzate: versamenti del coniuge, aiuti familiari, redditi dei componenti della famiglia o altre disponibilità finanziarie devono essere collegabili alle spese contestate.
• I finanziamenti e gli anticipi su fatture destinati all'attività d'impresa non giustificano automaticamente le spese personali, se non viene provato che tali somme sono state effettivamente utilizzate per sostenere il tenore di vita.
• Nel calcolo della capacità contributiva devono essere considerate le caratteristiche concrete dei beni, inclusa la vetustà di un'autovettura, nonché le effettive spese familiari e abitative.
• La prova del contribuente può essere valutata complessivamente: anche circostanze non contestate, come la disponibilità gratuita dell'abitazione o il contributo economico di un figlio, possono ridurre il reddito sinteticamente determinato.
• L'accoglimento parziale dell'impugnazione può portare a una significativa riduzione del reddito accertato senza eliminare integralmente la pretesa fiscale.