Sentenza del 19/04/2018 n. 9676 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR di Milano, che aveva confermato l’accoglimento parziale dei ricorsi contro gli avvisi di accertamento relativi a IVA e IRAP per l’anno 2003. Gli otto motivi riguardavano, in particolare, l’inerenza di alcuni beni all’attività d’impresa, la deducibilità e l’imputazione temporale di costi per manutenzioni e ristrutturazioni immobiliari, la deducibilità di polizze assicurative stipulate a beneficio dei soci e la regolarità fiscale di operazioni di trasporto intracomunitario effettuate da un’impresa individuale riconducibile al socio S.R.

La decisione

La Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere e quindi estinta per condono l’impugnazione nei confronti del fallimento della società e dei soci P.E. e B.C., compensando integralmente le spese. Quanto al socio S.R., il ricorso dell’Agenzia delle Entrate è stato rigettato: le censure sono state ritenute inammissibili perché miravano a ottenere una nuova valutazione del merito o erano formulate in modo generico e non specifico. La Corte ha inoltre ritenuto logica e coerente la motivazione della CTR, considerando inerenti alcuni beni, correttamente qualificati determinati costi come spese di manutenzione e ritenendo sanabile come mero errore materiale l’errata indicazione normativa nelle fatture di trasporto intracomunitario. L’Agenzia è stata condannata a rimborsare a S.R. le spese del giudizio, liquidate in 1.500 euro, oltre spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 360 c.p.c.

  Il ricorso per cassazione non può essere utilizzato per ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle prove già esaminati dai giudici di merito. Le censure dirette esclusivamente a contestare tale valutazione sono inammissibili.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 102 e 109

  Le spese devono essere qualificate secondo la loro effettiva natura. Gli interventi su immobili esistenti, qualificabili come manutenzione, riparazione, ammodernamento o trasformazione, non possono essere trattati automaticamente come quote di ammortamento di beni strumentali.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 102, comma 6

  Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili.

  Le spese di manutenzione su beni già esistenti, se non capitalizzate in bilancio, sono deducibili entro il limite quantitativo previsto dalla norma. Per gli immobili esistenti di valore inferiore al 5%, il contribuente può scegliere se capitalizzare i costi o considerarli costi d’esercizio.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 95

  La contestazione sulla deducibilità delle polizze assicurative richiede una precisa dimostrazione del soggetto effettivamente beneficiario e della pertinenza del costo all’attività societaria. Una censura generica non consente il controllo in cassazione.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 40

  La disciplina IVA delle operazioni intracomunitarie deve essere applicata considerando la sostanza dell’operazione e la documentazione complessiva. Un’errata indicazione normativa nelle fatture, quando l’operazione è correttamente rappresentata e dichiarata, può costituire un errore materiale anziché una violazione sostanziale.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6

  Le procedure di regolarizzazione previste per fatture irregolari non sono necessariamente applicabili quando l’irregolarità consiste in un mero errore formale o materiale, facilmente verificabile e tempestivamente corretto, senza un’evasione sostanziale dell’imposta.

• Condono tributario

  La definizione agevolata della lite mediante condono determina la cessazione della materia del contendere e l’estinzione dell’impugnazione relativamente ai soggetti che vi hanno aderito e per i quali sia stata verificata la regolarità della definizione.

Massime di principio

• In cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione delle prove o dei fatti: occorre dimostrare una specifica violazione di legge oppure una motivazione realmente assente, contraddittoria o incomprensibile.
• Quando l’amministrazione contesta la deducibilità di un costo, è decisiva la sua corretta qualificazione: le spese di manutenzione su beni esistenti seguono il regime delle manutenzioni, mentre gli interventi incrementativi possono essere capitalizzati e ammortizzati.
• Per sostenere l’inerenza di beni o servizi è utile documentare concretamente il collegamento con l’attività d’impresa e spiegare la funzione aziendale del costo, anche quando il bene non è tipico o esclusivo dell’attività svolta.
• Le contestazioni relative al beneficiario di una polizza o di un altro costo devono essere specifiche e supportate da documenti idonei; una contestazione generica non è sufficiente in sede di legittimità.
• Un errore formale nella fatturazione IVA non comporta automaticamente l’applicazione delle procedure sanzionatorie: va verificato se l’errore incide realmente sull’imposta o se l’operazione è comunque correttamente identificabile e dichiarata.
• Il condono o altra definizione agevolata può chiudere il contenzioso solo per i soggetti e le posizioni cui si riferisce; le posizioni non definite restano esaminabili autonomamente.