Sentenza del 03/10/2016 n. 308 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento della residenza fiscale di un soggetto che aveva conseguito redditi all'estero e ai cui danni era stata contestata l'infedeltà della dichiarazione. Il punto centrale era stabilire se la disponibilità di locali destinati allo svolgimento dell'attività produttiva, la sede di riferimento situata all'estero e la residenza continuativa fuori dall'Italia fossero sufficienti a dimostrare che il centro principale degli interessi lavorativi e la residenza fiscale fossero all'estero. È stata inoltre valutata la rilevanza della presunzione relativa prevista dall'art. 2, comma 2-bis, del TUIR e della presenza in Italia di interessi privati e familiari.

La decisione

Secondo il principio riportato, gli elementi indicati sono stati ritenuti sufficienti a identificare all'estero il centro principale degli interessi lavorativi e la residenza fiscale del soggetto. La mera presenza in Italia di interessi familiari o privati non è stata considerata decisiva in senso contrario. Parimenti, non è stata ritenuta determinante la presunzione iuris tantum prevista dall'art. 2, comma 2-bis, del TUIR, in presenza di prove concrete della stabile residenza e dell'attività principale all'estero. Il dispositivo finale, tuttavia, non è riportato nel testo disponibile.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 2-bis, del TUIR

  La presunzione relativa collegata all'iscrizione all'AIRE o alla residenza in Stati o territori a fiscalità privilegiata non opera in modo automatico e può essere superata da elementi probatori concreti che dimostrino l'effettiva residenza fiscale all'estero.

Massime di principio

• Per determinare la residenza fiscale occorre valutare complessivamente il centro degli interessi personali, familiari, economici e lavorativi, senza attribuire rilievo esclusivo a un singolo elemento formale.
• La disponibilità all'estero di locali per l'attività produttiva, l'individuazione all'estero della sede operativa o di riferimento e la permanenza continuativa fuori dall'Italia costituiscono elementi probatori rilevanti della residenza fiscale estera.
• La presenza in Italia di legami familiari o di altri interessi privati non è necessariamente sufficiente a radicare la residenza fiscale in Italia, se il complessivo centro economico e lavorativo si trova all'estero.
• Le presunzioni fiscali in materia di residenza hanno natura relativa e possono essere vinte mediante una prova concreta, coerente e documentata della vita e dell'attività svolte prevalentemente all'estero.
• In casi analoghi è opportuno conservare documentazione su abitazione, permanenza effettiva, contratti di lavoro o d'impresa, sedi operative, utenze, conti, iscrizioni locali e altri elementi idonei a dimostrare il radicamento personale ed economico all'estero.