Circolare n. 3 del 23/01/2007

Contenzioso su istanze di rimborso IVA per attività esenti ex art. 13, parte B, lett. c), VI direttiva IVA

La circolare interviene sul contenzioso relativo ai dinieghi di rimborso dell’IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi da parte di soggetti che svolgono attività esenti. L’Amministrazione chiarisce che la norma comunitaria invocata dai ricorrenti non comporta l’esenzione degli acquisti effettuati dal soggetto che esercita attività esenti, ma riguarda soltanto la rivendita di beni già acquistati senza diritto a detrazione.

Origine delle controversie e posizione dei contribuenti

Negli ultimi tempi si erano moltiplicate le liti contro il rifiuto, espresso o tacito, dei rimborsi IVA relativi ad acquisti destinati ad attività esenti. I ricorrenti sostenevano che l’art. 13, parte B, lett. c), della VI direttiva 77/388/CEE fosse stato recepito in modo non corretto nell’ordinamento interno. Secondo tale tesi, tutti gli acquisti di beni effettuati da soggetti che compiono operazioni esenti dovrebbero essere esentati da IVA, con conseguente diritto al rimborso dell’imposta addebitata ma non detraibile, spesso in settori come quello sanitario, dove opera un pro-rata di indetraibilità totale.

Intervento della Corte di giustizia dell’Unione europea

La questione era stata rimessa in alcune controversie alla Corte di giustizia UE. Con ordinanza del 6 luglio 2006, nelle cause riunite C-18/05 e C-155/05, la Corte ha precisato che l’esenzione prevista dall’art. 13, parte B, lett. c), della sesta direttiva si applica solo alla rivendita di beni acquistati in precedenza da un soggetto passivo per le esigenze di un’attività esentata, purché l’IVA versata all’atto dell’acquisto iniziale non abbia dato luogo a un diritto a detrazione.

Ambito temporale e sopravvenienza della direttiva 2006/112/CE

La circolare evidenzia che dal 1° gennaio 2007 la direttiva 77/388/CEE è stata sostituita dalla direttiva 2006/112/CE. Nell’art. 136, lett. a), della nuova direttiva la disposizione corrispondente è formulata in modo tale da non lasciare dubbi interpretativi. Per questo la circolare ha rilievo per le controversie riferite alla disciplina previgente, fino al 31 dicembre 2006.

Interpretazione corretta della norma e infondatezza dei ricorsi

Secondo l’Agenzia, l’espressione "forniture di beni destinati esclusivamente ad un’attività esentata" deve essere riferita alla successiva cessione dei beni precedentemente acquistati senza possibilità di detrazione. La locuzione finale della norma, che richiede che i beni non abbiano formato oggetto di un diritto a deduzione, conferma che il riferimento è alla fase della rivendita e non all’acquisto. A supporto vengono richiamate anche le versioni inglese e francese della disposizione, nelle quali risulta evidente che si tratta di beni già destinati ad attività esente.

Coerenza con il sistema IVA interno ed europeo

La circolare osserva inoltre che la lettura proposta dai ricorrenti non è coerente con l’art. 17 della VI direttiva, recepito nell’art. 19 del DPR 633/1972, che consente la detrazione solo per beni e servizi impiegati per operazioni soggette a imposta. La tesi dei contribuenti si porrebbe anche in contrasto con il sistema del pro-rata di detrazione. Viene poi sottolineato che, se la finalità fosse quella di evitare l’IVA a monte per chi non può detrarla, la norma dovrebbe riguardare anche servizi e importazioni, mentre essa si riferisce solo ai beni.

Conferma della disciplina interna e indicazioni operative

Viene richiamato anche l’art. 10, n. 27-quinquies), del DPR 633/1972, già esaminato in sede europea senza che fosse aperta una procedura di infrazione nei confronti dell’Italia. In conclusione, l’Agenzia ritiene pacifico che l’esenzione si applichi solo alla rivendita di beni che non hanno dato diritto a detrazione, e non ai beni acquistati da soggetti che svolgono attività esenti. Gli uffici devono quindi depositare memorie nei giudizi ancora pendenti per ribadire l’infondatezza dei ricorsi, mentre le Direzioni regionali devono vigilare sulla corretta applicazione delle istruzioni.