Sentenza del 19/09/2017 n. 3628 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 12 del d.l. n. 78/2009 alle somme detenute su conti svizzeri. La norma stabilisce una presunzione secondo cui, ai soli fini fiscali e salvo prova contraria, le provviste presenti su tali conti sono costituite da redditi sottratti a tassazione. Il contribuente contesta, in sostanza, l'onere probatorio posto a suo carico e la possibilità che l'Amministrazione consideri automaticamente imponibili le somme senza una dimostrazione ulteriore della loro origine.

Norme richiamate

• Art. 12 del decreto-legge n. 78/2009

  ai soli fini fiscali si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione

  La disposizione introduce una presunzione fiscale relativa sulle somme detenute in conti svizzeri: esse sono considerate, salvo prova contraria, redditi non dichiarati. Il contribuente può superarla fornendo la prova della provenienza delle somme e della loro eventuale regolarità fiscale.

Massime di principio

• In presenza di una presunzione fiscale relativa, l'Amministrazione può fondare l'accertamento sulla presunzione, ma il contribuente conserva la possibilità di dimostrarne l'inapplicabilità nel caso concreto.
• L'onere del contribuente non richiede una prova impossibile o assoluta: occorre fornire documentazione e spiegazioni coerenti sulla provenienza delle somme, come redditi già tassati, trasferimenti patrimoniali, eredità, prestiti o altre fonti lecite.
• La tracciabilità dei movimenti finanziari e la ricostruzione documentata dell'origine delle provviste sono normalmente decisive per superare la presunzione.
• La mancata indicazione della provenienza o l'insufficienza della documentazione consente di mantenere ferma la presunzione di redditi sottratti a tassazione.