Sentenza del 16/02/2016 n. 245 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda la tassazione della trascrizione di un atto costitutivo di trust autodichiarato. Il ricorrente contestava l'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali in misura proporzionale, sostenendo implicitamente che, non essendovi un trasferimento patrimoniale immediato a favore di un terzo, la tassazione dovesse essere applicata in misura fissa. La decisione considera invece il trust autodichiarato come costituzione di un vincolo di destinazione e ritiene che tale costituzione rientri nell'ambito applicativo della disciplina introdotta dall'art. 2, comma 47, del d.l. 262/2006.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito dalla legge 24 novembre 2006, n. 286

  «è istituita l'imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione, secondo le disposizioni del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990»

  La norma assoggetta all'imposta anche la costituzione di vincoli di destinazione, oltre ai trasferimenti mortis causa, per donazione o a titolo gratuito. Il trust autodichiarato, in quanto configurato come vincolo di destinazione, rientra secondo la decisione nell'ambito della disposizione.

• Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni

  La disciplina del testo unico è richiamata dall'art. 2, comma 47, del d.l. 262/2006 come normativa di riferimento per l'imposizione relativa ai vincoli di destinazione.

Massime di principio

• Nel trust autodichiarato, anche in assenza di un trasferimento immediato dei beni a un soggetto diverso dal disponente, la costituzione del vincolo può essere considerata autonomamente rilevante ai fini fiscali.
• Quando l'atto realizza un vincolo di destinazione su beni immobili, la trascrizione può essere assoggettata alle imposte ipotecarie e catastali in misura proporzionale, secondo l'impostazione accolta nella decisione.
• Per valutare casi analoghi è essenziale distinguere tra la mera intestazione formale dei beni e l'effetto giuridico della costituzione del vincolo: la decisione attribuisce rilevanza fiscale al vincolo in sé.
• La soluzione può dipendere dalla qualificazione concreta dell'atto, dalla struttura del trust, dagli effetti prodotti e dall'orientamento giurisprudenziale applicabile al momento della tassazione.