Sentenza del 05/05/2022 n. 14357 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento Tarsu anno 2011 relativo allo stabilimento industriale della società. Denunciate: 1) carenza di motivazione dell'avviso e mancata attivazione del contraddittorio preventivo previsto dal regolamento comunale; 2) errata applicazione delle norme sulla tassabilità delle aree produttive di rifiuti speciali (dedotta esenzione totale per le aree industriali che producono rifiuti speciali non assimilati); 3) illegittimità della sanzione per omessa denuncia, posto che l'obbligo di denuncia riguarderebbe solo le aree tassabili e non quelle produttive di rifiuti speciali esenti.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'avviso di accertamento era sufficientemente motivato ai sensi dell'art. 7 della L. n. 212/2000. Ha ritenuto infondato il profilo sul contraddittorio preventivo, poiché si trattava di tributo non armonizzato e il regolamento comunale legava l'obbligo informativo alla circostanza che il contribuente avesse previamente presentato denunce o comunicazioni; tali presupposti non sussistevano. Quanto alla presunta esenzione totale delle aree industriali, la Corte ha ricordato che la normativa (D.Lgs. n. 507/1993, art. 62 e regolamento comunale) prevede non una totale espunzione, ma la possibilità di una riduzione della superficie tassabile ove provato che parti dell'area producono rifiuti speciali non assimilabili e sono smaltiti dal produttore: onere della prova a carico del contribuente. Nel caso di specie il giudice di merito aveva correttamente riconosciuto una riduzione del 20% sulla superficie tassabile sulla base della documentazione. Sanzione per omessa denuncia ritenuta legittima: l'obbligo di denuncia sussiste indipendentemente dall'effettiva tassabilità delle aree e, se omesso o incompleto, la sanzione può essere applicata anche per anni successivi. Condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite (Euro 2.000,00 più Euro 200,00 per esborsi) e ad eventuali contributi unificati previsti.

Norme richiamate

• L. n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente), artt. 5, 6, 7

  L'art. 7 richiede che l'atto impositivo contenga i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa; la Corte ha ritenuto l'avviso sufficientemente motivato ai sensi di tale norma.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, artt. 58 e 62

  "nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto di quella parte di essa ove per specifiche caratteristiche strutturali e per destinazione si formano, di regola, rifiuti speciali, tossici o nocivi, allo smaltimento dei quali sono tenuti a provvedere a proprie spese i produttori stessi in base alle norme vigenti. Ai fini della determinazione della predetta superficie non tassabile il comune può individuare nel regolamento categorie di attività produttive di rifiuti speciali tossici o nocivi alle quali applicare una percentuale di riduzione rispetto alla intera superficie su cui l'attività viene svolta"

  La norma consente una riduzione della superficie tassabile per aree che producono rifiuti speciali non assimilabili, ma non una esenzione automatica delle superfici industriali; la riduzione è condizionata alla prova (da parte del contribuente) della natura speciale dei rifiuti, dell'estensione delle aree e dell'autosmaltimento.

• Regolamento Comunale (Delib. Consiliare 10 maggio 2005, n. 11), artt. 5, 8, 19, 31, 32, 33

  Il regolamento disciplina le esclusioni/riduzioni dalla base imponibile e prevede un contraddittorio informativo/preventivo solo in presenza di denunce o comunicazioni del contribuente suscettibili di chiarimenti. L'art. 19 (richiamato) recepisce la possibilità di percentuali di riduzione (es. 20%) per specifiche categorie; l'art. 32 collega l'obbligo comunale di richiesta di integrazioni alla preventiva produzione di denunce/elementi da parte del contribuente.

Massime di principio

• Per tributi non armonizzati (come la Tarsu/TIA nella giurisprudenza indicata) l'obbligo di contraddittorio endoprocedimentale non è automaticamente imposto dalla legge nazionale: il regolamento comunale può prevedere forme di contraddittorio, ma il loro avvio è spesso subordinato a specifici presupposti (es. che il contribuente abbia già presentato denunce o comunicazioni che richiedono integrazione).
• La mera destinazione industriale di un immobile non comporta di per sé l'esenzione totale dalla tassa sui rifiuti: la normativa prevede soltanto la possibilità di escludere o ridurre dalla superficie tassabile le aree che producono rifiuti speciali non assimilabili, e solo previa prova dell'effettiva produzione di tali rifiuti e del loro smaltimento a cura del produttore.
• L'onere di provare i presupposti per ottenere la riduzione (natura dei rifiuti, estensione delle aree produttive, autosmaltimento) grava sul contribuente; in mancanza di adeguata dimostrazione, la pretesa comunale e la sanzione per omessa od incompleta denuncia sono legittime.
• L'avviso di accertamento è valido se contiene gli elementi essenziali che consentono al destinatario di comprendere l'oggetto e le ragioni dell'imposizione (identificazione immobile, superfici, voci di addebito, interessi, sanzioni): le doglianze generiche sulla motivazione sono inammissibili se non specificamente individuate e documentate.
• L'obbligo di denuncia ai fini Tarsu/TIA sussiste anche quando l'effettiva tassabilità delle aree è poi oggetto di valutazione: un'omessa o infedele denuncia rinnova l'obbligo annuale e legittima l'applicazione della sanzione per gli anni successivi finché perdura l'inottemperanza.