Sentenza del 19/08/2015 n. 16934 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato, ai fini IRPEF, IRAP e IVA per l'anno 2002, i ricavi e il reddito del contribuente mediante l'applicazione degli studi di settore. Il contribuente aveva impugnato l'avviso sostenendo, tra l'altro, che non vi fosse allegato lo studio di settore richiamato e che l'accertamento fosse privo di adeguato supporto probatorio e motivazionale. La CTP aveva accolto il ricorso e la CTR Campania aveva confermato la decisione, ritenendo generiche le presunzioni dell'Ufficio e adeguata la documentazione prodotta dal contribuente. L'Agenzia ha impugnato la sentenza sostenendo che gli studi di settore costituissero una presunzione legale e denunciando l'insufficienza della motivazione della CTR.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR Campania e rinviato la causa alla CTR Campania, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolamentazione delle spese. La Cassazione ha chiarito che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici, non automaticamente decisive per il solo scostamento dal reddito dichiarato. La loro efficacia probatoria nasce dal contraddittorio con il contribuente: l'Ufficio deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard e motivare il rigetto delle contestazioni, mentre il contribuente può fornire ogni elemento utile a dimostrare la peculiarità della propria attività e l'inesistenza o giustificazione dello scostamento. La CTR aveva motivato in modo troppo generico, senza indicare concretamente gli elementi prodotti dal contribuente né spiegare adeguatamente perché le ragioni dell'Ufficio fossero prive di riscontro.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 331 del 1993, art. 62-bis, convertito in L. n. 427 del 1993

  Costituisce la base normativa per l'elaborazione e l'applicazione degli studi di settore. Tali strumenti non determinano automaticamente il reddito imponibile, ma servono come elaborazioni statistiche della normale redditività, la cui concreta efficacia deve essere verificata nel contraddittorio.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  Disciplina l'accertamento induttivo dei redditi. Nel caso degli studi di settore, l'accertamento deve essere sostenuto da una motivazione concreta e dal confronto con la situazione specifica del contribuente.

• Codice civile, art. 2697

  Ripartisce l'onere della prova. L'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità dello standard al caso concreto, mentre il contribuente può fornire la prova contraria, senza limitazioni quanto a mezzi e contenuto.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Prevede, rispettivamente, il ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e per insufficiente motivazione su un fatto decisivo della controversia.

• Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 26635 del 2009

  La procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l'applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici.

  Lo scostamento dagli studi di settore non è sufficiente, da solo, a fondare l'accertamento. È necessario un contraddittorio effettivo, nel quale l'Ufficio dimostri l'applicabilità dello standard e il contribuente possa provare le caratteristiche specifiche della propria attività.

Massime di principio

• Gli studi di settore, di regola, costituiscono presunzioni semplici e non una prova legale automatica: il mero scostamento tra reddito dichiarato e risultato dello studio non basta da solo a giustificare l'accertamento.
• Il contraddittorio con il contribuente deve essere attivato dall'Amministrazione; il suo esito deve essere considerato nella motivazione dell'avviso, indicando perché le giustificazioni fornite siano state accolte o respinte.
• Il contribuente può contestare l'applicabilità dello studio o dimostrare la propria particolare situazione economica con qualsiasi mezzo di prova, anche in giudizio e anche mediante presunzioni semplici.
• L'avviso di accertamento deve spiegare concretamente perché lo studio di settore sia applicabile alla specifica attività e perché le circostanze addotte dal contribuente non siano idonee a giustificare lo scostamento.
• Una sentenza tributaria che si limiti ad affermazioni generiche sulla debolezza delle prove dell'Ufficio o sulla sufficienza della documentazione del contribuente può essere cassata per motivazione insufficiente.
• La mancata partecipazione o la mancata adesione del contribuente al contraddittorio non rende automaticamente fondato l'accertamento, ma può essere valutata dal giudice insieme agli altri elementi probatori.