Sentenza del 02/07/2015 n. 6056 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di oneri sostenuti per prestazioni professionali. I contratti di conferimento degli incarichi avevano un oggetto ampio e generico, tale da non consentire di individuare concretamente le attività svolte, la loro connessione con l'attività d'impresa e il collegamento con la produzione di ricavi. Il contribuente aveva prodotto alcune e-mail, ma queste erano in gran parte riferite a date diverse dall'anno oggetto di accertamento e avevano anch'esse contenuto generico. Pertanto, non è stata fornita una prova sufficiente dell'inerenza e dell'effettività dei costi.

Norme richiamate

• Normativa IRES sulla deducibilità dei costi inerenti all'attività d'impresa

  Sono deducibili, in linea generale, i costi effettivamente sostenuti e fiscalmente documentati solo se presentano un collegamento concreto con l'attività d'impresa e con la produzione di ricavi. La mera esistenza di un contratto o di una fattura non dimostra automaticamente l'inerenza.

• Principio dell'onere della prova a carico del contribuente

  Quando l'Amministrazione finanziaria contesta la deducibilità di costi fondati su incarichi generici, il contribuente deve provare l'effettività, la specificità, l'inerenza e la riferibilità temporale delle prestazioni. La prova deve essere concreta e coerente con il periodo d'imposta accertato.

Massime di principio

• I contratti professionali devono descrivere in modo specifico l'oggetto dell'incarico, le attività da svolgere, i compensi e il collegamento con l'attività d'impresa; formulazioni ampie e generiche indeboliscono la deducibilità.
• Fatture, contratti ed e-mail non sono necessariamente sufficienti: occorre documentare concretamente le prestazioni rese, il loro contenuto e il beneficio o collegamento con l'attività aziendale.
• La documentazione deve riferirsi all'esercizio fiscale contestato; documenti privi di data o riferiti ad altri periodi hanno minore efficacia probatoria.
• In caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare non solo che il costo è stato pagato, ma anche che è effettivo, inerente all'impresa e collegato, direttamente o indirettamente, alla produzione di ricavi.