Cassazione Civile, Sentenza n. 2737/2022 del 31/01/2022

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava, in vari motivi poi in massima parte rinunciati, la validità della notificazione della cartella di pagamento e la tempestività/ammissibilità delle produzioni documentali dell'agente della riscossione; l'ottavo motivo, invece, denunciava che la cartella e l'iscrizione a ruolo riguardavano imposta frazionata ex art. 15 DPR 602/1973 derivante da accertamenti emessi nei confronti della società CF Costruzioni s.n.c. e del socio Ferrante Andrea, ma che gli atti impositivi erano stati annullati dalla CTP di Agrigento (sent. n. 590/01/11 e n. 591/01/11), circostanza prodotta in appello e non adeguatamente valutata dalla Commissione regionale; ciò avrebbe fatto venire meno il titolo che legittima l'iscrizione a ruolo provvisoria e la cartella di pagamento.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'ottavo motivo, richiamando consolidata giurisprudenza di questa Corte secondo cui l'iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento diventano illegittime se viene annullato l'atto impositivo che ne costituisce il titolo, anche se la sentenza non è passata in giudicato. Perciò la Cassazione ha accolto il ricorso (solo per l'ottavo motivo), ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia in diversa composizione per un nuovo esame, demandando al giudice del rinvio di valutare anche eventuali circostanze sopravvenute e disponendo la liquidazione delle spese anche del giudizio di legittimità. Gli altri motivi sono stati dichiarati inammissibili.

Norme richiamate

• DPR 602/1973, art. 15

  L'iscrizione a ruolo provvisorio ex art. 15, pur essendo misura cautelare a garanzia del credito, trae la sua legittimità dall'atto impositivo che la fonda; se tale atto viene annullato dal giudice tributario, l'iscrizione e la cartella basata su di essa diventano illegittime e devono essere revocate, anche se la sentenza non è passata in giudicato.

• DPR 602/1973, artt. 11 e 15-bis

  Le iscrizioni nei ruoli straordinari e le iscrizioni cautelari previste per la tutela del credito erariale dipendono dalla legittimità dell'atto impositivo; una pronuncia che annulla l'atto impositivo impone all'ente impositore e al giudice di adeguarsi, adottando provvedimenti di sgravio o rimborso ove necessario.

• D.lgs. 546/1992, art. 69

  Norma processuale del rito tributario richiamata nel motivo; la Corte ha valutato la vicenda alla luce delle regole del giudizio tributario e della documentazione prodotta nei vari gradi, richiamando l'obbligo di considerare sentenze che incidono sul titolo della riscossione.

• Codice civile, art. 2697

  Articolo sull'onere della prova: il tema della prova della validità della notificazione è stato posto dal ricorrente, ma il punto decisivo risolto dalla Corte è stato l'effetto dell'annullamento dell'atto impositivo sulla legittimità della riscossione.

• Norme procedurali (artt. 112, 115 c.p.c. richiamate)

  art. 112 c.p.c.; art. 115 c.p.c.

  Richiami agli istituti sulla decisione nei giudizi e all'applicazione delle norme probatorie; la Corte ha rimarcato l'obbligo del giudice di esaminare il profilo del venir meno del titolo che legittima l'iscrizione a ruolo, oltre ai profili di notificazione e motivazione.

Massime di principio

• Se il giudice tributario annulla l'atto impositivo che costituisce il titolo della riscossione, l'iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento basate su quell'atto diventano illegittime anche prima del passaggio in giudicato della sentenza; l'ente impositore deve adottare provvedimenti di sgravio o rimborso e informare l'agente della riscossione.
• In una controversia sulla validità di una cartella di pagamento, il giudice deve valutare tutte le circostanze sopravvenute e le produzioni documentali che incidono sul titolo della riscossione, comprese sentenze favorevoli al contribuente emesse in qualsiasi grado e prodotte dalle parti.
• Le eccezioni processuali (es. notificazione, costituzione tardiva, produzione documentale intempestiva) restano rilevanti ma non possono essere valutate isolatamente se esistono provvedimenti che incidono sul titolo sostanziale della pretesa tributaria; il giudice deve prioritariamente verificare la legittimità dell'atto impositivo.
• Il contribuente deve documentare e segnalare tempestivamente sentenze o atti sopravvenuti che annullano l'atto impositivo; il giudice d'appello e quello del rinvio sono tenuti a prendere in considerazione tali elementi e a motivare in ordine al loro effetto sulla riscossione.
• In caso di accoglimento per nullità/illegittimità dell'iscrizione a ruolo o della cartella, il giudice potrà disporre la declaratoria di illegittimità e il rimando al soggetto competente per gli adempimenti di sgravio o di restituzione di somme indebitamente riscosse.