Sentenza del 28/02/2019 n. 5914 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diniego del rimborso annuale di un credito IVA riconosciuto dall'Ufficio quanto alla sua esistenza, ma ritenuto non rimborsabile per mancanza dei requisiti previsti dal D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, comma 3, lett. c), e art. 38-bis. L'Ufficio aveva consentito alla contribuente di utilizzare il credito in detrazione nella dichiarazione successiva. La contribuente sosteneva che il diniego fosse intervenuto oltre il termine decadenziale previsto dall'art. 57 del D.P.R. n. 633 del 1972. L'Amministrazione ha contestato tale interpretazione, sostenendo che i termini decadenziali per l'accertamento non si applicano alla verifica della sussistenza di un debito dell'Erario relativo a un rimborso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Ufficio e ha ritenuto assorbito il secondo. Richiamando Cass. Sezioni Unite n. 5069/2016, ha stabilito che l'Amministrazione può negare il rimborso di un credito IVA anche oltre i termini ordinari di decadenza previsti per l'attività di accertamento, perché tali termini riguardano l'accertamento di un credito dell'Amministrazione e non la contestazione dell'esistenza di un debito erariale. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata senza rinvio; decidendo nel merito, la Corte ha rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 10.000 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, comma 3, lett. c)

  Disciplina i presupposti per ottenere il rimborso annuale del credito IVA. Nel caso concreto, il credito esisteva, ma non ricorrevano i requisiti per il rimborso annuale; il credito poteva quindi essere utilizzato in detrazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  Regola le modalità e le garanzie relative ai rimborsi IVA. La mancanza dei requisiti per il rimborso consente all'Amministrazione di negare il pagamento, pur senza disconoscere necessariamente l'esistenza del credito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57

  31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione

  Il termine decadenziale ordinario limita l'attività di accertamento dell'Amministrazione, ma non impedisce di contestare, anche successivamente, la sussistenza del debito erariale derivante da una richiesta di rimborso.

• L. n. 212 del 2000, art. 6, comma 2

  È stato richiamato dall'Ufficio nell'ambito della contestazione, ma la decisione si fonda principalmente sulla distinzione tra accertamento di un credito dell'Amministrazione e verifica di un debito erariale da rimborso.

• Codice di procedura civile, art. 370

  La contribuente non si è costituita tempestivamente nel giudizio di cassazione; pertanto la memoria depositata è stata dichiarata inammissibile, potendo la parte tardivamente costituita partecipare soltanto alla discussione orale.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 5069/2016

  I termini decadenziali in questione sono apposti solo alle attività di accertamento di un credito all'amministrazione e non a quelle con cui l'amministrazione contesti la sussistenza di un suo debito

  La distinzione tra accertamento di un credito dell'Erario e contestazione di un rimborso richiesto dal contribuente è decisiva: solo la prima attività è soggetta ai termini decadenziali ordinari.

Massime di principio

• Il termine decadenziale previsto per l'accertamento tributario non si applica automaticamente a ogni attività dell'Amministrazione finanziaria: occorre distinguere tra accertamento di un credito dell'Erario e verifica del diritto del contribuente a ottenere un rimborso.
• L'esistenza contabile di un credito IVA non comporta necessariamente il diritto al rimborso annuale. Il contribuente può avere un credito riconosciuto, ma non possedere i requisiti specifici richiesti per ottenerne il pagamento.
• Quando mancano i presupposti per il rimborso, l'Amministrazione può negare il pagamento e consentire, se previsto, l'utilizzo del credito in detrazione o secondo altra modalità ordinaria di recupero.
• La contestazione della sussistenza di un debito dell'Erario può essere effettuata anche oltre il termine ordinario previsto per l'accertamento, secondo il principio affermato dalle Sezioni Unite.
• Nel giudizio di cassazione è essenziale rispettare i termini di costituzione: una costituzione tardiva può impedire il deposito di memorie e limitare la partecipazione alla sola discussione orale.