Sentenza del 07/12/2016 n. 89 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'esenzione dall'accisa prevista dall'art. 52, comma 3, lettera b), del D.lgs. n. 504/1995 all'energia elettrica prodotta da una società cooperativa e consumata dai suoi soci in locali o luoghi diversi dalle abitazioni. La questione centrale è se il consumo effettuato dai soci possa essere considerato, sostanzialmente, consumo della stessa cooperativa, in ragione del particolare rapporto mutualistico e dell'identità economica e soggettiva tra società cooperativa e soci.

La decisione

È stato riconosciuto che l'esenzione si applica anche all'energia elettrica prodotta dalle cooperative di produzione e distribuzione previste dall'art. 4, numero 8, della legge n. 1643/1962 e consumata dai soci in locali diversi dalle abitazioni. La decisione ha valorizzato l'identità soggettiva sostanziale tra cooperativa e soci, ritenendo che il consumo dei soci possa beneficiare dell'esenzione prevista per l'energia autoprodotta e consumata nell'ambito della cooperativa.

Norme richiamate

• Art. 52, comma 3, lettera b), D.lgs. n. 504/1995

  Esenzione dall'accisa per l'energia elettrica prodotta e consumata in determinati contesti previsti dalla norma.

  La disposizione è stata interpretata nel senso che l'esenzione può operare anche quando l'energia è prodotta dalla cooperativa e consumata dai suoi soci, purché ricorra una sostanziale identità tra la cooperativa e la compagine sociale.

• Art. 4, numero 8, legge 6 dicembre 1962, n. 1643

  Individua le società cooperative di produzione e distribuzione dell'energia elettrica alle quali si riferisce il regime considerato.

• Art. 2, comma 2, D.lgs. 16 marzo 1999, n. 79

  Richiamato nel quadro normativo relativo alla produzione e distribuzione dell'energia elettrica e all'organizzazione del relativo mercato.

• Art. 2511 c.c.

  La disciplina delle società cooperative supporta la qualificazione del rapporto mutualistico e dell'identità sostanziale tra cooperativa e soci.

• Art. 1, comma 911, legge 28 dicembre 2015, n. 208

  Richiamato tra le disposizioni normative rilevanti per il regime fiscale dell'energia elettrica e delle cooperative.

Massime di principio

• Ai fini dell'esenzione dall'accisa, in una cooperativa energetica il consumo dei soci può essere equiparato al consumo della cooperativa quando l'energia è prodotta dalla cooperativa e il rapporto mutualistico dimostra una sostanziale identità economica e soggettiva.
• La mera distinzione formale tra società cooperativa e soci non è necessariamente decisiva: occorre valutare la funzione mutualistica, la titolarità dell'energia, le modalità di produzione e distribuzione e l'effettivo collegamento tra cooperativa e consumatori.
• L'esenzione non opera automaticamente per qualsiasi fornitura ai soci: devono essere rispettati i requisiti previsti dall'art. 52 del D.lgs. n. 504/1995, inclusa la riconducibilità dell'energia alla produzione della cooperativa e la destinazione del consumo nei luoghi ammessi dalla norma.
• In casi analoghi è opportuno documentare la natura cooperativa, il rapporto associativo dei consumatori, l'assenza di una vendita a soggetti estranei e il collegamento diretto tra energia autoprodotta e consumo dei soci.