Sentenza del 15/12/2022 n. 36877 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato un atto di recupero riguardante crediti IVA del periodo 2006 utilizzati in compensazione, contestando l'inesistenza del credito per omesso deposito del modello IVA. La contribuente ha sostenuto che le eccedenze risultavano dal modello unico 2004 perché si era trasformata nel 2003 in Società Sportiva Dilettantistica (SSD) ed aveva optato per il regime agevolato di cui alla L. 16/12/1991, n. 398, che esonera dall'obbligo di presentare la dichiarazione IVA. CTP e CTR hanno ritenuto non provata la trasformazione né l'opzione e hanno inoltre osservato che il credito sarebbe maturato in esercizio diverso rispetto a quello compensato. In Cassazione la società ha fatto valere, tra l'altro, il giudicato formato su un periodo diverso (2004) che avrebbe dovuto vincolare sui presupposti stabili dell'agevolazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo: il giudicato esterno relativo al periodo 2004 accertava la spettanza dell'esonero e la sussistenza degli elementi permanenti della fattispecie (trasformazione e regime agevolato), elementi idonei a ripercuotersi su periodi d'imposta successivi. Perciò la sentenza di merito è stata cassata; decidendo nel merito, la Corte ha accolto l'originario ricorso della contribuente. Le spese dei due gradi di merito sono compensate; l'Agenzia delle Entrate è condannata alle spese del giudizio di legittimità a favore della ricorrente, liquidate in complessivi Euro 2.300,00 oltre accessori e spese forfetarie e esborsi come indicato.

Norme richiamate

• Legge 16 dicembre 1991, n. 398

  Regime agevolato per le società sportive dilettantistiche che, se esercitata l'opzione e sussistenti i presupposti, può esonerare dall'obbligo della dichiarazione annuale IVA; tale qualificazione ha efficacia tendenzialmente pluriennale e può vincolare altri periodi d'imposta se gli elementi sono stabili.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 442

  Prevede che la comunicazione dell'opzione possa essere desunta anche da comportamenti concludenti e dalla tenuta delle scritture contabili; la Corte ha richiamato questo principio nel valutare la possibilità di provare l'opzione anche senza un modulo formale.

• Codice Civile

  Norma sul giudicato (res judicata); la Corte interpreta che l'effetto vincolante del giudicato esterno sulle imposte periodiche opera solo quando l'accertamento concerne elementi di efficacia stabile o pluriennale o qualificazioni di rapporti esecutivi prolungati.

• Codice Civile

  Regola sull'onere della prova; nella controversia il tema era la prova della data di maturazione del credito e della sussistenza dei requisiti per il regime agevolato; la Corte ha riconosciuto che il giudicato esterno può assolvere tale funzione probatoria se riguarda elementi stabili.

• Codice di Procedura Civile

  artt. 112, 115, 116, 360 c.p.c.

  Norme riferite ai principi di non contestazione e alla valutazione della prova (112,115,116) e ai motivi di ricorso per cassazione (360); la Corte ha esaminato i vari motivi alla luce della giurisprudenza sul giudicato esterno e ha accolto il motivo relativo all'applicazione del giudicato.

Massime di principio

• Il giudicato esterno su imposte periodiche vincola solo se l'accertamento riguarda fatti o qualificazioni di natura stabile o pluriennale (es. status giuridico del soggetto, qualificazione permanente del rapporto) o un identico rapporto giuridico di durata; non è automaticamente estensibile tra periodi distinti.
• La trasformazione societaria e l'opzione per un regime agevolato devono essere adeguatamente provate: la prova può essere fornita anche tramite sentenza passata in giudicato relativa a un altro periodo se gli elementi accertati sono permanenti e rilevanti per il periodo contestato.
• L'esonero dalla presentazione della dichiarazione IVA previsto per il regime di L. n. 398/1991 impedisce che l'omessa presentazione venga qualificata come omissione rilevante ai fini della decadenza dall'uso del credito, se è provato che sussiste l'esonero.
• La comunicazione dell'opzione per un regime fiscale può, in assenza di modulo formale, essere desunta da comportamenti concludenti e dalle scritture contabili (a condizione che la prova sia convincente).
• Se un credito IVA è stato utilizzato in compensazione con riguardo a un periodo diverso da quello di maturazione, è necessario dimostrare la data di maturazione del credito; sentenze precedenti che accertino i presupposti del credito possono essere decisive.
• Prassi difensiva utile: conservare e produrre documentazione formale della trasformazione societaria (atti, statuto, iscrizioni), evidenze contabili, comunicazioni inviate all'Agenzia, eventuali dichiarazioni dove figura l'opzione (quadro VO), e, se esistenti, sentenze definitive su periodi affini per invocare il giudicato esterno.
• In fase di impugnazione, se si invoca un giudicato esterno, indicare chiaramente quali elementi concreti e permanenti dell'accertamento precedente si ritiene debbano vincolare il giudice sul periodo successivo, per consentire la valutazione della tendenziale permanenza degli effetti.