Sentenza del 22/02/2018 n. 752 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione del valore normale ai fini dell'IRES nell'ambito del transfer pricing. Il principio affermato è che il confronto non può basarsi esclusivamente sui listini di prezzo, ma deve considerare complessivamente le condizioni commerciali applicate, tra cui costi di trasporto, provvigioni, sbocchi di mercato e quantità vendute. La quantità è rilevante perché, nella prassi commerciale, l'aumento dei volumi può comportare sconti progressivi e quindi prezzi unitari differenti, soprattutto per i clienti di maggiore rilevanza.

Norme richiamate

• Normativa sul transfer pricing ai fini IRES e principio del valore normale

  La determinazione del valore normale richiede una comparazione sostanziale delle condizioni dell'operazione. Devono essere considerate tutte le circostanze economicamente rilevanti, inclusi volumi, sconti, costi accessori e caratteristiche del mercato, per evitare confronti meramente formali o non omogenei.

Massime di principio

• Nel transfer pricing, il prezzo indicato nei listini non è necessariamente sufficiente a dimostrare il valore normale.
• Il confronto deve tenere conto delle condizioni commerciali effettive e non soltanto del prezzo unitario astratto.
• Differenze nei quantitativi acquistati possono giustificare prezzi diversi, poiché gli sconti per volume sono una pratica commerciale ordinaria.
• Per determinare correttamente il valore normale occorre considerare anche trasporto, provvigioni, canali e sbocchi di mercato, nonché la rilevanza del cliente.
• In caso di contestazione, è importante documentare le ragioni economiche degli sconti e dimostrare che le operazioni comparate siano realmente omogenee.