Cassazione Civile, Ordinanza n. 06736/2026 del 20/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2004, con cui l'amministrazione aveva recuperato a tassazione, ai fini IRPEF e IRAP, un reddito d'impresa non dichiarato pari a euro 137.292,00, ritenendo imponibile il contributo pubblico percepito per la realizzazione di un agriturismo. Il contribuente aveva sostenuto che l'erogazione dovesse essere qualificata come contributo in conto impianti, destinato a investimenti in beni strumentali e quindi rilevante secondo il criterio di competenza, per quote di ammortamento, e non come contributo in conto capitale tassabile per cassa nell'anno di percezione. Il ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo, denunciava violazione e falsa applicazione dell'art. 88, comma 3, lett. b), d.P.R. n. 917 del 1986 e delle disposizioni della legge regionale siciliana n. 32 del 2000 e del bando attuativo, censurando la CTR per avere attribuito rilievo decisivo alla sola qualificazione formale del contributo come "conto capitale", senza considerare il vincolo funzionale all'investimento e alla ristrutturazione/acquisto di beni strumentali necessari all'agriturismo.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso. Ha ritenuto che la CTR avesse erroneamente applicato la disciplina fiscale e la normativa regionale, poiché non aveva verificato in concreto se il contributo fosse stato erogato per specifici investimenti strumentali legati alla realizzazione dell'agriturismo. Secondo la Corte, dalla disciplina regionale emergeva che l'agevolazione era condizionata alla presentazione del progetto, all'erogazione per stati di avanzamento e al mantenimento dei beni nel patrimonio, elementi compatibili con la natura di contributo in conto impianti. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia per un nuovo esame di fatto sulla documentazione prodotta e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  La doglianza è stata proposta come violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 88, comma 3, lett. b), d.P.R. n. 917 del 1986

  I contributi in conto capitale sono sopravvenienze attive tassabili per cassa, mentre i contributi in conto impianti, se destinati ad acquisto di beni strumentali, non generano sopravvenienze attive ma rilevano per competenza tramite gli ammortamenti.

• art. 87 L.R. Sicilia 23 dicembre 2000 n. 32

  "contributi per investimenti di carattere strutturale"

  La norma regionale evidenzia che i contributi per l'agriturismo sono destinati a investimenti strutturali, compresa la dotazione di attrezzature e servizi necessari all'esercizio dell'attività.

• art. 189 L.R. Sicilia 23 dicembre 2000 n. 32

  "erogato ... per un importo pari allo stato d'avanzamento contabile dell'iniziativa"

  La modalità di erogazione per stati di avanzamento conferma il collegamento del beneficio alla realizzazione dell'investimento finanziato.

• art. 191 L.R. Sicilia 23 dicembre 2000 n. 32

  La revoca del beneficio se i beni acquistati sono alienati, ceduti o distratti entro cinque anni mostra il vincolo di destinazione del contributo ai beni strumentali finanziati.

• artt. 6, 15, 16, 21 e 22 del bando pubblico adottato ai sensi dell'art. 14 L.R. n. 32 del 2000

  Il bando, unitamente alla legge regionale, delimita gli interventi finanziabili e conferma il vincolo del contributo alla realizzazione del progetto di agriturismo.

Massime di principio

• Per qualificare fiscalmente un contributo pubblico non è decisivo il solo nomen iuris adottato dalla disciplina agevolativa, ma occorre verificare la finalità obiettiva perseguita e il vincolo funzionale imposto all'erogazione.
• I contributi pubblici destinati genericamente al rafforzamento patrimoniale dell'impresa, senza specifico legame con investimenti in beni strumentali, costituiscono contributi in conto capitale e sono imponibili per cassa come sopravvenienze attive.
• I contributi pubblici specificamente vincolati all'acquisto o all'adeguamento di beni strumentali ammortizzabili costituiscono contributi in conto impianti e rilevano fiscalmente secondo il principio di competenza, tramite il costo del cespite e le quote di ammortamento.
• La natura del contributo va accertata anche attraverso la disciplina della sua concessione ed erogazione, valorizzando elementi come l'ammissione subordinata a progetto, l'erogazione per stati di avanzamento e le clausole di revoca in caso di mancato mantenimento dei beni finanziati.
• In sede di legittimità, la censura è fondata quando il giudice di merito qualifica l'agevolazione solo in base alla denominazione formale, senza verificare se il beneficio sia effettivamente collegato alla realizzazione di specifici investimenti strumentali.

Come è indicizzato