Sentenza del 16/10/2020 n. 1077 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità di costi rappresentati in note per prestazioni occasionali emesse da più collaboratori per assistenza al montaggio/smontaggio di pareti divisorie e predisposizione di spazi per eventi; l'Ufficio ha ritenuto possibile l'inesistenza oggettiva delle prestazioni e ha fondato la sua contestazione su presunzioni quali il pagamento in contanti, la genericità delle descrizioni e la somiglianza delle note.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha ritenuto che la fattura o la nota per prestazione occasionale costituiscono titolo idoneo per la deducibilità del costo. L'Ufficio ha l'onere di dimostrare l'inesistenza dell'operazione e può avvalersi di presunzioni solo se queste sono gravi, precise e concordanti. Le presunzioni impiegate dall'Ufficio (pagamenti esclusivamente in contanti, descrizioni generiche, sostanziale somiglianza delle note) non sono state ritenute sufficienti a superare la rappresentazione cartolare; inoltre è stata ritenuta coerente l'attività dichiarata dall'imprenditore (codice ATECO) con le prestazioni contestate. Di conseguenza il ricorso del contribuente è stato accolto e la deducibilità dei costi è stata riconosciuta.

Norme richiamate

• art. 21, d.P.R. 633/72

  La fattura o la nota per prestazione occasionale costituiscono titolo idoneo per la deducibilità del costo in essa rappresentato; la mera rappresentazione cartolare crea presunzione di esistenza dell'operazione salvo prova contraria.

Massime di principio

• Una fattura o una nota per prestazione occasionale, correttamente emessa, rappresenta in linea di principio titolo idoneo per dedurre il costo; l'Ufficio deve provare l'inesistenza dell'operazione.
• L'Ufficio può utilizzare presunzioni per dimostrare l'inesistenza, ma tali presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti per superare la documentazione cartolare.
• Presunzioni basate solo sul pagamento in contanti, sulla genericità della descrizione delle prestazioni o sulla somiglianza formale dei documenti emessi da diversi collaboratori non sono sufficienti di per sé per escludere la deducibilità.
• È utile per il contribuente conservare documentazione integrativa (ordini, comunicazioni, liste presenze, fotografie, rapporti di lavoro, corrispondenza, eventuali pagamenti tracciabili) che colleghi le note/fatture alle prestazioni effettivamente svolte, così da neutralizzare eventuali contestazioni fondate su presunzioni deboli.
• La coerenza tra l'attività effettivamente svolta (es. codice ATECO) e la natura delle prestazioni dichiarate rafforza la credibilità dei documenti contabili e può contribuire all'accoglimento del ricorso del contribuente.