Sentenza del 04/11/2024 n. 6615 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Accertamento di una plusvalenza derivante dalla cessione, il 10.01.2012, di un immobile acquistato il 29.10.2010; l'Ufficio ha determinato una plusvalenza imponibile pari a €210.000,00 perché la vendita è avvenuta entro cinque anni dall'acquisto. La contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo che l'immobile era la sua abitazione principale (e quindi la plusvalenza non sarebbe tassabile) e ha anche eccepito vizi di notifica dell'avviso di accertamento.

La decisione

La Corte d'appello ha ritenuto regolare la notifica (effettuata al domicilio anagrafico della ricorrente) e, sul merito, ha escluso la prova dell'uso dell'immobile come abitazione principale: la residenza anagrafica risultava solo presuntiva e non era corroborata da elementi oggettivi (utenze e consumi domestici riferibili all'immobile) che la ricorrente non ha fornito. Perciò l'appello dell'Agenzia è stato accolto, la sentenza di primo grado riformata e confermato l'avviso di accertamento relativo alla plusvalenza non dichiarata. Le spese di giudizio sono state poste a carico della parte soccombente e liquidate in favore dell'Agenzia per €5.000,00 complessivi.

Norme richiamate

• D.Lgs. 546/1992, art. 21

  Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilità entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato

  La regolarità della notifica al domicilio anagrafico impedisce la proposizione tardiva del ricorso: il termine decorre dalla notifica risultante agli atti e non dalla successiva conoscenza telematica.

• D.P.R. 600/1973, art. 41-bis

  Norma richiamata come fondamento dell'attività di accertamento e determinazione della maggiore imposta da parte dell'Amministrazione finanziaria.

• TUIR (D.P.R. 917/1986), art. 67 co.1 lett. b

  Stabilisce che la plusvalenza da cessione di beni immobili è imponibile se la vendita avviene entro cinque anni dall'acquisto, salvo che l'immobile sia destinato ad abitazione principale e ricorrano gli altri requisiti esentativi.

• TUIR, art. 10 co. 3-bis

  "quella nella quale la persona fisica, che la possiede, a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari dimorano abitualmente"

  Definisce l'abitazione principale in termini di dimora abituale: la residenza anagrafica è solo presuntiva e deve essere supportata da elementi oggettivi che provino l'effettiva dimora nel periodo rilevante.

• Legge 4 novembre 1982, n. 890, art. 8

  Regola la notifica agli atti presso il luogo di residenza; la notificazione eseguita secondo questa norma è considerata valida ai fini del decorso dei termini processuali.

• D.P.R. 917/1986, art. 68 co.1

  Richiamato in relazione alla determinazione della plusvalenza imponibile (norme sul reddito di cui all'art. 67) e alla tassazione della stessa.

Massime di principio

• La sola residenza anagrafica nell'immobile è presuntiva e non sufficiente a dimostrare che l'immobile sia stato la "abitazione principale" per il periodo richiesto: occorrono elementi oggettivi (utenze intestate, consumi coerenti, contratti, documenti che attestino l'effettiva dimora).
• Il contribuente ha l'onere di provare la sussistenza dell'esenzione dalla tassazione della plusvalenza (es. dimostrare la dimora abituale), mediante documentazione congruente e verificabile.
• L'assenza di utenze domestiche intestate o di fatturazione/consumi riferibili all'immobile venduto indebolisce significativamente la prova della dimora abituale e legittima l'accertamento dell'amministrazione.
• Le notifiche effettuate al domicilio anagrafico, ai sensi dell'art. 8 L. 890/1982, producono gli effetti di decorrenza dei termini processuali: la conoscenza successiva tramite consultazione telematica non interrompe il termine di impugnazione se la notifica è regolare.
• In casi analoghi è prudente raccogliere e conservare prova documentale ampia e coerente (utenze domestiche, consumi, assicurazioni, corrispondenza, certificazioni di presenza effettiva) per supportare la qualifica di abitazione principale.