Direttiva 2009/132

Esenzione dall’IVA per talune importazioni definitive di beni

La direttiva codifica la disciplina comunitaria delle franchigie IVA all’importazione per numerose categorie di beni introdotti definitivamente nella Comunità/negli Stati membri. Essa si coordina con la direttiva 2006/112/CE e conserva un impianto fortemente tipizzato: l’esenzione opera solo al ricorrere di condizioni oggettive e soggettive precise, con margini nazionali di dettaglio per prevenire abusi, fissare garanzie, limitare quantità e definire modalità applicative.

Finalità e impostazione generale

La direttiva nasce dall’esigenza di razionalizzare e codificare la precedente direttiva 83/181/CEE, senza modificarne la struttura sostanziale. Il legislatore UE sottolinea la necessità di mantenere, per l’IVA, un regime autonomo rispetto a quello doganale, pur nella massima possibile coerenza tra i due sistemi, e di concedere esenzioni solo quando non vi sia rischio di alterazione della concorrenza nel mercato interno.

Gli Stati membri devono quindi raggiungere il risultato dell’esenzione nei casi contemplati, ma possono fissare condizioni applicative finalizzate a:

• garantire un’applicazione semplice e corretta;
• prevenire elusioni, evasioni e abusi;
• richiedere prove, garanzie o adempimenti amministrativi;
• limitare quantitativamente talune esenzioni, ove espressamente previsto.

Ambito soggettivo e oggettivo

L’articolo 1 delimita l’oggetto della direttiva: le esenzioni IVA all’importazione di cui all’articolo 143, lettere b) e c), della direttiva 2006/112/CE e le modalità pratiche di attuazione richiamate dall’articolo 145.

L’articolo 2 fornisce definizioni fondamentali, tra cui:

• importazioni, comprensive dell’immissione in consumo all’uscita da determinati regimi doganali o di ammissione temporanea/transito;
• beni personali, intesi come beni destinati all’uso personale o familiare, con esclusione di beni a carattere commerciale;
• prodotti alcolici;
• Comunità, intesa come il territorio degli Stati membri cui si applica la direttiva 2006/112/CE.

Trasferimento di residenza normale

La disciplina più dettagliata riguarda i beni personali importati da persone fisiche che trasferiscono la residenza normale nella Comunità. L’esenzione richiede, in sintesi:

• possesso dei beni e, per quelli non consumabili, uso per almeno sei mesi prima della cessazione della residenza fuori della Comunità;
• destinazione dei beni agli stessi usi nella nuova residenza;
• residenza precedente fuori della Comunità da almeno dodici mesi consecutivi, salvo deroga se era effettivamente intenzione dell’interessato soggiornarvi per almeno dodici mesi;
• importazione, di regola, entro dodici mesi dal trasferimento di residenza, anche in più spedizioni.

Sono esclusi, tra gli altri:

• prodotti alcolici;
• tabacchi e prodotti del tabacco;
• mezzi di trasporto a carattere commerciale;
• materiali di uso professionale diversi dagli strumenti portatili delle arti meccaniche o delle libere professioni.

Per dodici mesi dalla dichiarazione di importazione definitiva, i beni non possono essere oggetto di prestito, pegno, locazione o cessione senza preventiva comunicazione; in caso contrario, l’IVA diventa esigibile con l’aliquota vigente al momento dell’atto. Sono previste deroghe per importazione anticipata con impegno a stabilire la residenza entro sei mesi e garanzia, nonché per trasferimenti dovuti a impegni professionali o a circostanze politiche eccezionali.

Matrimonio e successioni

Per i beni importati in occasione del matrimonio, la direttiva esenta corredi, oggetti mobili anche nuovi e regali abituali, con regole specifiche sui valori dei regali (200 EUR, elevabili dagli Stati membri fino a 1.000 EUR per singolo regalo) e sulle finestre temporali di importazione (da due mesi prima a quattro mesi dopo il matrimonio, salvo circostanze eccezionali). Anche qui operano requisiti di residenza pregressa, prova del matrimonio e divieto di cessione nei dodici mesi successivi.

Per i beni acquisiti per successione, l’esenzione riguarda i beni personali acquisiti per successione legale o testamentaria da persona fisica residente nella Comunità, con un termine di due anni per l’importazione, prorogabile per circostanze particolari. La disciplina si estende, mutatis mutandis, alle successioni testamentarie a favore di persone giuridiche senza scopo di lucro stabilite nella Comunità.

Studenti e importazioni di modico valore

Gli alunni e studenti che soggiornano nella Comunità per studio possono importare in esenzione corredo, materiale di studio e oggetti mobili usati che arredano normalmente la camera, destinati all’uso personale per la durata degli studi. L’esenzione va concessa almeno una volta per anno scolastico.

Per le importazioni di valore trascurabile, il limite ordinario è fissato a 10 EUR di valore totale; gli Stati membri possono estendere l’esenzione fino a 22 EUR. È possibile escludere le vendite per corrispondenza. Restano esclusi alcolici, profumi, acqua da toletta, tabacchi e prodotti del tabacco.

Trasferimento di attività economica

Gli articoli 25-29 disciplinano l’esenzione per il trasferimento di beni d’investimento e altri beni strumentali appartenenti a imprese che cessano definitivamente l’attività in un paese terzo per svolgere un’attività simile nella Comunità. Il regime richiede, tra l’altro, preesistente utilizzo dei beni per almeno dodici mesi, destinazione agli stessi usi, collegamento con un’attività non esente e coerenza con natura e dimensione dell’impresa.

Sono escluse le operazioni di trasferimento con fusione o assorbimento senza creazione di nuova attività e sono esclusi alcuni beni, come mezzi di trasporto non strumentali, provviste, combustibili, scorte e bestiame da commercio. L’importazione deve avvenire di regola entro dodici mesi dalla cessazione dell’attività nel paese terzo.

Settore agricolo e zone di frontiera

La direttiva contempla un regime agevolato per prodotti agricoli, dell’allevamento, dell’apicoltura, dell’orticoltura e della silvicoltura provenienti da fondi situati in paesi terzi o territori terzi in prossimità immediata del territorio della Comunità, coltivati da produttori agricoli con azienda in prossimità del confine. L’esenzione si estende anche a taluni cavalli di razza pura nati nel paese terzo da animali provenienti dalla Comunità.

La fruizione presuppone che i prodotti non abbiano subito trattamenti diversi da quelli post-raccolta o post-produzione e che l’importazione avvenga dal produttore agricolo o per suo conto. Regole analoghe valgono per prodotti della pesca e della piscicoltura in laghi e corsi d’acqua limitrofi, nonché per i beni destinati alla coltivazione di fondi situati nella Comunità ma coltivati da produttori con azienda nel paese terzo vicino; per questi ultimi lo Stato membro può subordinare l’esenzione alla reciprocità.

Sostanze terapeutiche, medicinali e ricerca sanitaria

Gli articoli 36-41 disciplinano le esenzioni per:

• animali da laboratorio e sostanze biologiche o chimiche destinate alla ricerca;
• sostanze terapeutiche di origine umana;
• reattivi per gruppi sanguigni e tessutali;
• sostanze di riferimento autorizzate dall’OMS per il controllo qualità dei medicinali;
• prodotti farmaceutici per la medicina umana o veterinaria destinati ai partecipanti a manifestazioni sportive internazionali.

Per talune categorie sono richiesti certificati di conformità, etichettatura speciale e autorizzazione del destinatario da parte delle autorità competenti. L’esenzione è destinata a istituzioni o laboratori pubblici o privati autorizzati e vale solo per usi sanitari, scientifici o di controllo qualità, escludendo operazioni commerciali.

Enti caritativi, persone disabili e vittime di catastrofi

La direttiva dedica un ampio blocco agli enti caritativi o filantropici. Sono esenti i beni di prima necessità acquistati a titolo gratuito e distribuiti gratuitamente ai bisognosi, i beni gratuitamente inviati per raccolte fondi e i beni strumentali e il materiale d’ufficio destinati all’attività degli enti. Gli enti devono tenere scritture contabili idonee al controllo e fornire garanzie adeguate; sono esclusi alcolici, tabacchi, caffè, tè e veicoli a motore diversi dalle ambulanze.

Per i beni destinati alle persone disabili, l’esenzione copre beni concepiti per educazione, occupazione e promozione sociale dei non vedenti e delle altre persone fisicamente o psichicamente disabili, inclusi ricambi, accessori e utensili specifici. I beni non possono essere destinati ad altri usi; sono consentiti prestiti o locazioni senza scopo di lucro alle persone beneficiarie, mentre gli altri trasferimenti richiedono comunicazione preventiva e possono far sorgere l’IVA.

Per le vittime di catastrofi, l’esenzione riguarda i beni importati da enti autorizzati per la distribuzione gratuita o la messa a disposizione gratuita delle vittime, oltre ai beni destinati alle unità di pronto soccorso. I materiali di ricostruzione sono esclusi. La concessione richiede una decisione della Commissione adottata con procedura d’urgenza; in attesa, gli Stati membri colpiti possono autorizzare l’importazione con sospensione dell’IVA e impegno al pagamento se l’esenzione non viene concessa.

Relazioni internazionali e beni per capi di Stato

Sono esenti le decorazioni e ricompense onorifiche, i regali ricevuti o offerti nel quadro di visite ufficiali e i beni destinati all’uso di sovrani e capi di Stato durante soggiorni ufficiali nella Comunità. Le operazioni devono essere occasionali e prive di intento commerciale; per i regali ricevuti nel quadro di relazioni internazionali sono esclusi alcolici, tabacchi e prodotti del tabacco. L’esenzione per beni destinati a sovrani e capi di Stato può essere subordinata alla reciprocità.

Prospezione commerciale, esposizioni e campioni

La disciplina sui campioni e sul materiale pubblicitario esige che i campioni abbiano valore trascurabile e siano idonei solo a procurare ordinazioni, con possibilità per le autorità di imporre la loro definitiva inutilizzabilità. Gli stampati pubblicitari devono recare il nome dell’impresa, essere spediti in quantità limitata e non raggruppata; è prevista una deroga per spedizioni complessive fino a 1 kg di copie del medesimo documento. Sono inoltre esenti gli oggetti pubblicitari privi di valore commerciale inviati gratuitamente alla clientela.

Per esposizioni e manifestazioni consimili sono esenti piccoli campioni, beni per dimostrazione, materiali di scarso valore per allestimenti provvisori e stampati o oggetti pubblicitari distribuiti gratuitamente al pubblico, purché valore e quantità siano proporzionati all’evento. Sono esclusi alcolici, tabacco e carburanti per i beni espressamente indicati.

Esami, analisi e prove

I beni destinati a esami, analisi o prove tecniche o a ricerche industriali/commerciali sono esenti se, in linea di principio, sono interamente consumati o distrutti nel corso delle operazioni. Sono esclusi i beni usati per prove che costituiscono esse stesse promozione commerciale. Le quantità ammesse sono quelle strettamente necessarie e il termine per le operazioni è fissato dalle autorità competenti.

Se rimangono prodotti residui, questi possono essere distrutti, ceduti gratuitamente al fisco se consentito dal diritto nazionale o esportati fuori della Comunità; altrimenti si applica l’IVA all’importazione. È anche prevista la possibilità di ridurre i residui in cascami o rottami sotto controllo delle autorità, con tassazione corrispondente.

Documentazione, trasporto e beni di servizio

Tra le ulteriori categorie esenti figurano:

• marchi, modelli, disegni e fascicoli per uffici di proprietà intellettuale;
• documentazione turistica, con limite del 25 % di pubblicità commerciale privata;
• ampia documentazione di vario genere a carattere ufficiale, giudiziario, bancario, elettorale, giornalistico, congressuale o tecnico;
• materiali accessori per stivaggio e protezione delle merci durante il trasporto, se non normalmente riutilizzabili e con relativa contropartita inclusa nella base imponibile;
• lettiere, foraggi e alimenti caricati a bordo per animali in viaggio;
• carburanti nei serbatoi normali di veicoli e contenitori per usi speciali, entro limiti stabiliti o riducibili dagli Stati membri, nonché lubrificanti a bordo;
• beni destinati alla costruzione, manutenzione o decorazione di cimiteri e monumenti per vittime di guerra;
• bare, urne funerarie e ornamenti funebri, nonché fiori e corone portati da persone provenienti da paesi terzi per funerali o tombe, a condizione che l’importazione non abbia carattere commerciale.

Per i carburanti sono previste definizioni tecniche di autoveicolo commerciale, autoveicolo da turismo, serbatoi normali e contenitori per usi speciali, oltre al divieto di utilizzo su veicolo diverso, prelievo o cessione, con conseguente recupero dell’IVA in caso di violazione.

Prova, valuta, deroghe e clausole di salvaguardia

L’articolo 91 impone all’importatore l’onere di fornire prova soddisfacente del rispetto delle condizioni previste per ogni esenzione. L’articolo 92 disciplina l’adeguamento annuale in moneta nazionale dei limiti espressi in euro: il cambio da utilizzare è quello del primo giorno lavorativo di ottobre, con effetto dal 1° gennaio successivo; gli Stati membri possono arrotondare gli importi e mantenere invariati quelli la cui variazione sia inferiore al 5 % o comporti una riduzione.

L’articolo 93 consente di mantenere privilegi e immunità derivanti da accordi di cooperazione culturale, scientifica o tecnica, esenzioni frontalieri e determinate esenzioni in materia di aviazione civile. L’articolo 94 fa salve, in attesa di disciplina UE, le esenzioni accordate ai marittimi e ai lavoratori che rientrano nel paese d’origine dopo almeno sei mesi all’estero per attività professionale.

Recepimento, abrogazione ed entrata in vigore

La direttiva è rivolta agli Stati membri e, in quanto tale, deve essere recepita nell’ordinamento nazionale nei termini previsti per le norme richiamate e secondo gli strumenti nazionali prescelti. L’articolo 95 impone agli Stati membri di informare la Commissione delle misure di attuazione adottate, anche mediante semplice rinvio alle disposizioni identiche del regolamento (CEE) n. 918/83.

L’articolo 96 abroga la direttiva 83/181/CEE, lasciando impregiudicati gli obblighi di recepimento relativi alle direttive elencate nell’allegato II, parte B. L’articolo 97 dispone che la direttiva entri in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea; l’articolo 98 indica come destinatari gli Stati membri.