Sentenza del 12/11/2021 n. 1350 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la residenza fiscale del Sig. C. in Austria e, ritenendolo di fatto residente in Italia per il 2013, notificava un avviso di accertamento con imponibile pari a EUR 112.857 e imposte e sanzioni relative (IRPEF, addizionali, IRAP e sanzioni). Il contribuente impugnava sostenendo di aver trasferito il centro dei propri interessi in Austria (iscrizione AIRE, permesso di soggiorno austriaco, attività e società austriache, contratti di locazione e apertura di esercizi in Austria) e che una parte significativa dei redditi fosse stata dichiarata in Austria; contestava altresì la determinazione dell'ammontare dei redditi tassabili in Italia e la legittimità della condanna alle spese ove l'Ufficio fosse stato rappresentato da proprio dipendente. L'Amministrazione sosteneva invece che il centro degli interessi economici e personali fosse rimasto in Italia, fondando la sua tesi su: rapporto di agenzia monomandatario con la società italiana I. che ha erogato provvigioni per circa EUR 87.000 nel 2013 e le cui clausole non consentivano lo svolgimento esclusivo a distanza; permanenti legami familiari in Italia; posizioni rilevanti in società e immobili con utenze attive; documentazione contabile che non comprovava la tassazione all'estero di tutte le somme dedotte dal contribuente.

Norme richiamate

• TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi)

  Applicazione dei criteri di residenza fiscale e valutazione del centro degli interessi economici per determinare la tassazione di redditi conseguiti all'estero; i giudici hanno richiamato i principi del TUIR per attribuire prevalenza al luogo in cui la gestione degli interessi economici è esercitata abitualmente e riconoscibile da terzi.

• Iscrizione AIRE / normativa anagrafica

  L'iscrizione all'AIRE non è di per sé sufficiente a dimostrare la perdita della residenza fiscale in Italia quando permangono in Italia il centro degli interessi economici, personali o affettivi.

• Giurisprudenza di legittimità (Cassazione, richiamate in motivazione)

  es. Cass. 14434/2010, 2426/2011, 13803/2001, 6598/2013, ordinanza n. 27444/2020 richiamata dal contribuente

  I principi consolidati indicano che la valutazione della residenza fiscale si fonda su elementi di fatto (centro degli interessi vitali e gestione abituale degli interessi economici) e che l'iscrizione all'AIRE non esclude automaticamente la residenza fiscale italiana; inoltre la giurisprudenza consente di valutare la validità probatoria di documenti esteri e la legittimità delle spese di giudizio.

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE non costituisce di per sé prova sufficiente della perdita della residenza fiscale italiana: occorre valutare il centro degli interessi vitali (affettivi, personali, economici).
• Per determinare la residenza fiscale prevale il luogo in cui il contribuente gestisce abitualmente gli interessi economici in modo riconoscibile da terzi; contratti, provvigioni, sedi operative e modalità di svolgimento dell'attività sono elementi decisivi.
• La mera produzione di documentazione estera non è sempre probatoria: è utile allegare documenti con data certa, traduzioni ufficiali e scambi effettivi (email, ordini, corrispondenza commerciale) che dimostrino la concreta gestione dell'attività dall'estero.
• L'aspetto quantitativo del reddito è un elemento utile ma non decisivo: occorre verificare l'effettivo impegno temporale e operativo svolto in ciascuno Stato (frequenza visite clienti, presenza fisica, organizzazione dell'attività).
• Se si sostiene lo svolgimento ‘a distanza’ dell'attività, è fondamentale produrre evidenze dirette degli scambi commerciali elettronici e della capacità di procurarsi ordini senza contatti in presenza.
• Documenti esteri dovrebbero essere presentati con traduzione ufficiale o far richiedere al giudice la CTU per la traduzione; l'assenza di traduzione può ridurre il valore probatorio delle attestazioni straniere.
• La prova della tassazione all'estero (dichiarazioni fiscali estere, certificazioni dell'autorità estera) è essenziale per evitare la doppia imposizione: in mancanza, l'Amministrazione può ritenere non dichiarati redditi percepiti dall'Italia.
• Il contribuente ha l'onere di allegare elementi concreti e verificabili a sostegno della residenza fiscale estera; indizi di permanenza in Italia (familiari, immobili con utenze attive, cariche sociali, abbonamenti, fatturazione) possono essere decisivi per l'Ufficio e il giudice.