Sentenza del 09/11/2020 n. 831 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava ai soci della T srl, tra cui T L, la deduzione di costi fittizi basati su fatture per operazioni inesistenti emesse da società riconducibili a V. E., nell'ambito di un meccanismo fraudolento denominato "Off-Road". In particolare, si contestava la somma di 70.000 euro relativa a due fatture della società E SRL ritenute inesistenti. L'accertamento tributario era supportato da un quadro indiziario ma contrastava con l'esito di procedimenti penali correlati.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'accoglimento del ricorso di T L. È stato ritenuto incoerente e insufficiente il quadro probatorio dell'Amministrazione, che si basava su presunzioni e non ha dimostrato l'inesistenza delle operazioni. Inoltre, il procedimento penale a carico di T L per dichiarazione fraudolenta si è concluso con un decreto di archiviazione per infondatezza della notizia di reato, indebolendo ulteriormente la posizione dell'Amministrazione. Le spese di lite sono state compensate integralmente tra le parti.

Norme richiamate

• art. 36 DPR 602/1973

  La responsabilità dei soci per debiti tributari è limitata alle somme riscosse in base al bilancio finale di liquidazione.

• art. 2495 cod. civ.

  Stabilisce i limiti della responsabilità dei soci in caso di liquidazione della società.

• art. 8 comma 2 del d.l. 16/2012 conv. nella l. 44/2012

  Norma di riferimento per l'avviso di contestazione emesso dall'Agenzia delle Entrate.

• art. 2 del D.L.vo 74/2000

  Riguarda i reati tributari, tra cui la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti.

• art. 331 c.p.p.

  Regola l'obbligo di denuncia penale e il raddoppio dei termini di accertamento fiscale.

• art. 654 c.p.p.

  Indica che la sentenza penale non è vincolante per il giudice tributario.

• art. 20 d.lgs. 74 del 2000

  Stabilisce che il giudice tributario può discostarsi dal giudizio penale, ma può tenerne conto come elemento probatorio.

Massime di principio

• La responsabilità tributaria dei soci in caso di liquidazione è limitata alle somme effettivamente riscosse secondo il bilancio finale di liquidazione.
• L'accertamento fiscale basato su presunzioni deve essere supportato da elementi precisi, gravi e concordanti per superare la prova documentale fornita dal contribuente.
• L'esito di un procedimento penale, soprattutto se si conclude con un decreto di archiviazione per infondatezza della notizia di reato, costituisce un elemento rilevante da considerare nel giudizio tributario e può indebolire la posizione dell'Amministrazione finanziaria.
• Il giudice tributario non è vincolato dalle sentenze penali ma può utilizzare le decisioni penali come indizi o elementi di prova nel processo tributario.
• L'Amministrazione finanziaria deve evitare un uso strumentale delle norme che permettono il raddoppio dei termini di accertamento e deve agire con imparzialità.
• Le dichiarazioni rese al di fuori del contesto probatorio formale, come quelle rilasciate alla stampa, non possono sostituire prove concrete nel giudizio tributario.