Sentenza del 19/05/2021 n. 4785 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Deducibilità di costi derivanti da fatture generiche per prestazioni di trasporto. L'Ufficio aveva disconosciuto parte dei costi per mancanza del requisito di inerenza e per genericità delle fatture (violazione art. 21 d.P.R. n. 633/1972). I contribuenti hanno prodotto registri e fatture attive ma non contratti dettagliati; molte fatture risultavano saldate in contanti. Questioni principali: onere della prova sull'inerenza dei costi e sufficienza della documentazione prodotta (registro beni ammortizzabili, dichiarazione sostitutiva, fatture sintetiche).

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, annullando la sentenza della CTP che aveva riconosciuto parzialmente i costi. Sono stati confermati gli avvisi di accertamento per IRPEF, IVA e IRAP relativi al 2008. I giudici d'appello hanno ritenuto che il contribuente non abbia assolto l'onere probatorio: mancavano contratti o documenti che dimostrassero in modo puntuale contenuto della prestazione, tempi/luoghi, personale e tracciabilità dei pagamenti. La CTR ha condannato XXX s.a.s. e i soci, in solido, al pagamento delle spese legali (euro 2.500).

Norme richiamate

• art. 21 d.P.R. n. 633/1972

  Elementi obbligatori della fattura

  Le fatture devono contenere elementi minimi essenziali; fatture troppo generiche possono non essere idonee a provare la natura della prestazione per dedurre costi o detrarre IVA.

• Cass. n. 13882/2018

  Cassazione civile, sent. n.13882 del 2018

  Conferma che, in caso di fatture generiche, l'onere di fornire informazioni complementari per dimostrare inerenza e diritto alla detrazione grava sul contribuente; l'amministrazione non si limita all'esame della sola fattura.

• art. 219 Direttiva 2006/112/CE

  Art. 219 Direttiva 2006/112/CE

  Assimila alla fattura i documenti o messaggi che fanno riferimento in modo specifico alla fattura iniziale: la documentazione complementare può essere presa in considerazione per valutare la legittimità della detrazione.

• Corte di Giustizia UE, causa C-516/14 (Barlis)

  Sentenza Corte di Giustizia, 15/09/2016, C-516/14

  Ribadisce che chi chiede la detrazione dell'IVA deve dimostrare di soddisfare le condizioni per fruirne e può essere tenuto a fornire elementi integrativi anche in assenza di fatture pienamente dettagliate.

• Cass. ord. n. 24531/2019

  Ordinanza Corte di Cassazione n.24531 del 2019

  La dichiarazione sostitutiva di atto notorio è ammissibile come elemento indiziario nel processo tributario, ma se resa dal presunto prestatore non è del tutto neutra e può avere limitata efficacia probatoria.

Massime di principio

• L'onere della prova dell'inerenza del costo e del diritto alla detrazione grava sul contribuente: fatture generiche richiedono elementi probatori aggiuntivi.
• Documentazione utile: contratti scritti o lettere d'incarico, bolle/DDT/wrong waybills con tempi/luoghi, registri di servizio, orari/personale impiegato, correlazione con fatture attive e con la capacità aziendale (mezzi/risorse).
• Pagamenti tracciabili (bonifici, pagamenti bancari) aumentano la forza probatoria; pagamenti in contanti riducono la tracciabilità e possono indebolire la prova.
• Le dichiarazioni sostitutive di atto notorio e altri elementi indiziari sono ammissibili ma, se provengono dal fornitore, hanno valore limitato perché non neutre; servono elementi indipendenti.
• L'Amministrazione deve valutare anche la documentazione complementare, ma se questa manca o è insufficiente il controllo fiscale può conservare l'accertamento.
• Per prevenire contestazioni, meglio predisporre documentazione preventiva e dettagliata della prestazione (contratti, ordini, rapporti di servizio, fatture con indicazione puntuale di prestazione, luogo, data, personale, costo unitario).