Sentenza del 11/12/2017 n. 1769 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la decadenza dal regime agevolativo previsto dalla Legge n. 398/1991 e dall'art. 148 del TUIR. La decadenza è ravvisata quando lo Statuto e l'Atto Costitutivo dell'ente non prevedono determinate clausole obbligatorie: il divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili o avanzi di gestione; l'intrasmissibilità della quota o del contributo associativo, salvo i trasferimenti a causa di morte; la non rivalutabilità della quota; nonché l'obbligo di redigere e approvare annualmente un rendiconto economico-finanziario relativo all'attività complessiva. Rileva inoltre l'assenza, nei libri contabili, del rendiconto o bilancio approvato.

La decisione

Il testo afferma che l'assenza delle clausole statutarie richieste e la mancata conservazione del rendiconto o bilancio approvato comportano la decadenza dal regime agevolativo. Non sono indicati gli estremi di una specifica sentenza, né il dispositivo concreto o le parti processuali; pertanto non è possibile ricostruire se il ricorso sia stato accolto o respinto in un caso determinato. Sul principio enunciato, l'esito è sfavorevole all'ente che non dimostri il rispetto dei requisiti formali e documentali.

Norme richiamate

• Art. 148 del TUIR

  Il regime di decommercializzazione e le agevolazioni per gli enti associativi richiedono il rispetto di specifiche condizioni sostanziali e formali, tra cui la presenza nello Statuto delle clausole obbligatorie e la corretta documentazione dell'attività dell'ente.

• Legge n. 398/1991

  Il regime agevolativo previsto per determinati enti, tra cui le associazioni sportive dilettantistiche e altri soggetti ammessi, presuppone il possesso e il mantenimento dei requisiti previsti dalla normativa; la loro mancanza può determinare la decadenza dal regime.

Massime di principio

• Per accedere o mantenere un regime fiscale agevolato per enti non commerciali non è sufficiente svolgere concretamente un'attività istituzionale: lo Statuto e l'Atto Costitutivo devono contenere tutte le clausole obbligatorie previste dalla legge.
• La clausola sul divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili deve essere formulata in modo idoneo a impedire attribuzioni patrimoniali a soci o associati non giustificate dall'attività istituzionale.
• Devono essere disciplinate espressamente anche l'intrasmissibilità e la non rivalutabilità della quota o del contributo associativo, con la sola eccezione dei trasferimenti a causa di morte quando prevista dalla legge.
• L'ente deve redigere e approvare annualmente un rendiconto economico-finanziario riferito all'attività complessiva, conservandolo nei libri e nella documentazione contabile.
• La mancanza del rendiconto approvato o delle clausole statutarie richieste può comportare la perdita dell'agevolazione anche quando l'ente abbia effettivamente svolto attività non commerciale.
• In caso di controllo, è opportuno verificare preventivamente Statuto, Atto Costitutivo, verbali di approvazione del rendiconto e libri contabili, assicurandosi che i documenti siano coerenti, datati e regolarmente conservati.