Sentenza del 16/09/2016 n. 4710 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento, ai fini dell'imposta di registro, delle obbligazioni contenute in clausole penali. È stato sostenuto che tali obbligazioni producono effetti soltanto qualora si verifichi l'inadempimento delle obbligazioni principali. Pertanto, al momento della registrazione, le clausole penali possono essere assimilate agli atti sottoposti a condizione sospensiva, con applicazione dell'imposta in misura fissa.

Norme richiamate

• Art. 27 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La disciplina degli atti sottoposti a condizione sospensiva può essere applicata per analogia alle clausole penali, poiché queste producono effetti solo al verificarsi dell'inadempimento dell'obbligazione principale. Al momento della registrazione è quindi dovuta l'imposta in misura fissa.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Le clausole penali non devono essere trattate come obbligazioni immediatamente efficaci e autonomamente imponibili in misura proporzionale quando il loro effetto è subordinato a un futuro inadempimento.

Massime di principio

• Quando una clausola produce effetti soltanto al verificarsi di un inadempimento futuro e incerto, ai fini dell'imposta di registro può essere trattata analogamente a un'obbligazione sottoposta a condizione sospensiva.
• La mera presenza di una clausola penale nell'atto non comporta automaticamente l'applicazione di un'imposta proporzionale autonoma.
• In presenza di più clausole penali nello stesso atto, il numero delle clausole non determina, di per sé, una moltiplicazione dell'imposta fissa.
• L'eventuale imposizione collegata all'effettiva operatività della penale deve essere valutata quando si verifica l'inadempimento, distinguendo tale momento da quello della registrazione dell'atto originario.