Sentenza del 20/09/2018 n. 2224 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria riteneva che l'acquisto di un ingente quantitativo di libri e cataloghi da parte di un soggetto terzo dovesse essere riqualificato come una sponsorizzazione a favore dell'associazione culturale e religiosa, anziché come una genuina cessione di prodotti editoriali. La questione riguardava quindi la corretta qualificazione giuridica ed economica dell'operazione e l'eventuale configurabilità di un abuso del diritto.

Norme richiamate

• Disciplina IVA dei prodotti editoriali

  La vendita di libri e cataloghi, quando costituisce una reale cessione di prodotti editoriali, beneficia dell'aliquota IVA ridotta del 4%, senza che l'entità dell'acquisto determini automaticamente una diversa qualificazione dell'operazione.

• Abuso del diritto

  L'abuso del diritto non è configurabile in assenza di elementi concreti che dimostrino l'artificiosità dell'operazione, l'ottenimento di un vantaggio fiscale indebito e l'assenza di valide ragioni economiche. Un acquisto di libri da parte di un soggetto non correlato non può essere riqualificato automaticamente come sponsorizzazione.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un'operazione deve basarsi sulla sua sostanza effettiva e sulla documentazione disponibile, non soltanto sull'importo rilevante o sulla quantità dei beni acquistati.
• La vendita di libri e altri prodotti editoriali resta soggetta all'aliquota IVA del 4% quando vi è una reale cessione di beni e non una prestazione pubblicitaria o di sponsorizzazione dissimulata.
• Per riqualificare una vendita come sponsorizzazione occorrono elementi concreti, quali obblighi di promozione, ritorni pubblicitari o altre prestazioni concordate tra le parti.
• L'esistenza di un possibile vantaggio fiscale non è sufficiente, da sola, a integrare abuso del diritto; devono emergere artificiosità, finalità essenzialmente elusive e assenza di sostanza economica.
• La mancanza di rapporti di correlazione tra acquirente e venditore costituisce un elemento favorevole alla genuinità commerciale dell'operazione, pur dovendo essere valutata insieme agli altri elementi probatori.