Sentenza del 29/09/2016 n. 5001 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'IRAP al reddito da lavoro autonomo. Il principio affermato è che tale reddito non è soggetto a IRAP quando l'attività è svolta senza l'impiego di capitale e senza uno specifico fattore produttivo organizzato. Per distinguere il lavoro autonomo dall'attività imprenditoriale non rileva principalmente la natura della prestazione svolta, ma il fattore organizzativo nel cui contesto l'attività viene esercitata.

Norme richiamate

• IRAP

  Presupposto impositivo del reddito da lavoro autonomo

  L'IRAP si applica al reddito da lavoro autonomo solo quando l'attività è esercitata con un'autonoma organizzazione, intesa come impiego di capitale o di specifici fattori produttivi ulteriori rispetto all'attività personale del professionista.

Massime di principio

• Il semplice esercizio di un'attività professionale o di lavoro autonomo non comporta automaticamente l'assoggettamento a IRAP.
• Occorre verificare in concreto se esista un'autonoma organizzazione, valutando personale dipendente o collaboratori, beni strumentali, capitale e altri fattori produttivi non meramente accessori.
• La natura della prestazione svolta non è decisiva: attività anche intellettuali o professionali possono essere soggette a IRAP se inserite in una struttura organizzata rilevante.
• Quando il reddito deriva principalmente dall'attività personale del professionista, svolta senza mezzi organizzati autonomamente idonei ad aumentare la capacità produttiva, l'IRAP tende a non essere dovuta.
• La valutazione deve essere concreta e riferita alla situazione effettiva del contribuente, non basata esclusivamente sulla qualifica professionale o sul tipo di attività esercitata.