Sentenza del 22/01/2016 n. 1168 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia che aveva ritenuto legittimo il silenzio-rifiuto dell'Agenzia delle entrate sulle richieste di rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2001, 2002 e 2003. L'unico motivo di ricorso riguardava l'insufficiente motivazione della sentenza, ai sensi dell'art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c. In particolare, il giudice regionale aveva ritenuto dimostrata l'autonoma organizzazione sulla base del fatto che le spese sostenute dal medico rappresentavano circa il 15% dei redditi dichiarati, senza esaminarne la natura.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo inidonea la motivazione della sentenza impugnata. Ai fini IRAP, l'autonoma organizzazione non può essere desunta dal solo rapporto percentuale tra spese e reddito, ma deve essere valutata considerando la natura e la concreta consistenza dei beni strumentali e dell'eventuale lavoro altrui. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata cassata e la causa è stata rinviata alla medesima Commissione, in diversa composizione, anche per la regolamentazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2

  Il presupposto per l'applicazione dell'imposta è costituito dall'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  L'IRAP è dovuta quando il contribuente è responsabile di un'attività autonomamente organizzata e impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l'esercizio della professione oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Vizio di insufficiente motivazione

  Il ricorrente ha contestato la motivazione della sentenza regionale, ritenendola insufficiente perché fondata esclusivamente sull'ammontare percentuale delle spese, senza analizzarne la natura e la rilevanza ai fini dell'autonoma organizzazione.

• Cass. n. 2589/2014 e Cass. n. 26161/2011

  I precedenti richiamati confermano che, anche per il medico convenzionato, l'IRAP richiede l'accertamento concreto dell'esistenza di un'autonoma organizzazione, non desumibile automaticamente dal semplice esercizio dell'attività professionale o dal livello complessivo delle spese.

Massime di principio

• Ai fini IRAP, il professionista è soggetto all'imposta solo se esercita l'attività mediante un'autonoma organizzazione effettivamente riferibile a lui.
• Il solo ammontare delle spese, o il loro rapporto percentuale rispetto ai ricavi o al reddito, non dimostra automaticamente l'esistenza dell'autonoma organizzazione.
• Occorre esaminare concretamente la natura delle spese, distinguendo quelle necessarie e minime per l'esercizio individuale da quelle indicative di una struttura organizzata eccedente il minimo indispensabile.
• La presenza di beni strumentali rilevanti o di collaboratori impiegati in modo non occasionale può integrare il presupposto IRAP; tale valutazione deve essere motivata sulla base di dati concreti.
• Quando una decisione tributaria utilizza criteri meramente quantitativi senza analizzare gli elementi sostanziali dell'attività, può risultare viziata per motivazione insufficiente e deve essere riesaminata dal giudice di rinvio.