Sentenza del 02/12/2015 n. 24499 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale delle Marche, sostenendo che l'obbligo per i produttori di beni in polietilene di iscriversi al Consorzio PolieCo e di versare i relativi contributi fosse già operativo nel 2003. Secondo l'Amministrazione, il differimento disposto dal D.L. n. 355/2003, art. 10, avrebbe riguardato soltanto le sanzioni o la possibilità di regolarizzazione, senza eliminare l'obbligo contributivo. Da tale obbligo l'Agenzia pretendeva di ricavare anche l'IVA sui contributi consortili non versati.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'annullamento dell'avviso di accertamento relativo all'IVA 2003. Ha stabilito che il D.L. n. 355/2003, art. 10, convertito dalla L. n. 47/2004, aveva differito al 31 marzo 2004 sia l'obbligo di iscrizione e partecipazione al Consorzio PolieCo e di pagamento dei contributi, sia l'applicazione delle relative sanzioni. Pertanto, per il 2003, in assenza di un provvedimento sanzionatorio definitivo adottato anteriormente al 31 marzo 2004, l'Agenzia non poteva pretendere né i contributi consortili non versati né l'IVA su tali importi. Il ricorso incidentale condizionato della società è stato dichiarato inammissibile per difetto di interesse. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 7.500 euro per compensi e 200 euro per esborsi, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22/1997, art. 48

  Al Consorzio partecipano a) i produttori e gli importatori di beni in polietilene; b) i trasformatori di beni in polietilene; c) le associazioni nazionali di categoria rappresentative delle imprese che effettuano la raccolta, il trasporto e lo stoccaggio dei rifiuti di beni in polietilene; d) le imprese che riciclano e recuperano rifiuti di beni in polietilene

  La norma prevedeva l'istituzione del Consorzio PolieCo e l'obbligo di partecipazione e contribuzione per le categorie indicate, salvo le specifiche esclusioni previste dalla legge.

• D.Lgs. n. 22/1997, art. 51, commi 6-bis, 6-ter e 6-quinquies

  Obbligo di contribuzione e sanzioni pecuniarie per l'omessa partecipazione o il mancato versamento dei contributi consortili

  Le disposizioni stabilivano gli obblighi e le relative sanzioni, ma la loro efficacia è stata differita dal D.L. n. 355/2003 al 31 marzo 2004.

• D.L. n. 355/2003, art. 10, convertito dalla L. n. 47/2004

  La decorrenza degli obblighi di cui al D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 48, comma 2 e art. 51, comma 6-ter e successive modificazioni, nonchè delle sanzioni previste dal medesimo art. 51, commi 6-bis, 6-ter e 6-quinquies, è differita al 31 marzo 2004. Restano salvi gli effetti dei provvedimenti sanzionatori adottati con atti definitivi

  Il differimento riguarda non solo le sanzioni, ma anche l'obbligo sostanziale di iscrizione, partecipazione e contribuzione al Consorzio. Restano intangibili soltanto le sanzioni già irrogate con provvedimento definitivo.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 1, 3 e 54

  Le disposizioni IVA sono state invocate dall'Agenzia per sostenere l'imponibilità dei contributi consortili; venuto meno il presupposto dell'obbligo contributivo per il 2003, viene meno anche la pretesa IVA su contributi non dovuti.

• D.Lgs. n. 152/2006, artt. 234, 264 e 266

  La disciplina ambientale successiva ha sostituito il precedente impianto normativo, ma non è stata ritenuta applicabile per risolvere la controversia relativa al 2003. La decisione è stata fondata principalmente sul differimento già previsto dal D.L. n. 355/2003.

• Art. 12 delle preleggi

  La Corte ha ribadito che, quando il testo normativo è sufficientemente chiaro, deve prevalere l'interpretazione letterale; il ricorso alla finalità della legge non può condurre a modificare il significato inequivoco della disposizione.

Massime di principio

• Quando una norma differisce la decorrenza di obblighi e sanzioni, occorre verificare dal testo e dai rinvii normativi se il differimento riguardi soltanto le sanzioni oppure anche l'obbligo sostanziale: in questo caso la Corte ha ritenuto comprese entrambe le componenti.
• Un tributo o un'imposta accessoria non può essere preteso su un importo principale che, per effetto del differimento normativo, non era dovuto nel periodo d'imposta considerato.
• Le clausole che salvaguardano i provvedimenti sanzionatori definitivi impediscono di riaprire tali sanzioni, ma non consentono all'Amministrazione di applicare retroattivamente obblighi o sanzioni non efficaci nel periodo controverso.
• Nelle controversie temporali è essenziale individuare con precisione la data di entrata in vigore, il periodo d'imposta e l'eventuale esistenza di provvedimenti definitivi anteriori alla modifica normativa.
• Le modifiche normative successive non possono essere automaticamente applicate a periodi precedenti: occorre distinguere tra efficacia retroattiva, abrogazione della disciplina precedente e introduzione di nuovi obblighi.