Cassazione Civile, Ordinanza n. 09657/2025 del 13/04/2025

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto il rimborso di euro 3.605,00 per l’anno d’imposta 2010, sostenendo che le somme percepite a titolo di spese di viaggio per recarsi presso ambulatori esterni al comune di residenza, nell’esercizio dell’incarico di medico specialista ambulatoriale convenzionato, fossero esenti da imposizione. Formatasi dapprima una decisione favorevole al contribuente in primo grado e poi il rigetto dell’appello dell’Ufficio, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione e falsa applicazione dell’art. 51, commi 1, 2 e 5, dell’art. 13, comma 1, e dell’art. 6, comma 2, TUIR, nonché erronea interpretazione dell’art. 48 dell’Accordo Collettivo Nazionale per i medici specialisti ambulatoriali; (2) violazione e falsa applicazione degli artt. 37 e 38 d.P.R. n. 602/1973. Il contribuente ha resistito con controricorso e ha anche invocato il giudicato esterno nella memoria, eccezione ritenuta infondata dalla Corte.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondata l’eccezione di giudicato esterno, osservando che la precedente decisione riferita ad annualità diverse non vincola automaticamente il giudizio, specie quando la controversia dipende da presupposti di fatto non stabilmente identici e suscettibili di variare. Nel merito ha accolto il primo motivo del ricorso, aderendo all’orientamento secondo cui il rimborso spese di accesso alla sede di lavoro, quando determinato forfettariamente in base alla distanza chilometrica tra comune di residenza e comune dell’incarico, non è assimilabile alle indennità di trasferta di cui all’art. 51, comma 5, TUIR e non beneficia di un’esenzione fiscale. La Corte ha quindi affermato che tale indennità rientra nel principio di onnicomprensività del reddito di lavoro e concorre alla tassazione. Il secondo motivo è stato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata in parte qua con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 51, commi 1, 2 e 5, TUIR

  Il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro esclude l’esenzione per indennità che non integrino una vera trasferta o non rientrino nelle deroghe tipiche previste dalla norma.

• art. 13, comma 1, TUIR

  Richiamato nel motivo di ricorso quale disposizione del testo unico delle imposte sui redditi, senza autonoma elaborazione nella motivazione finale.

• art. 6, comma 2, TUIR

  Richiamato nel motivo di ricorso quale disposizione del testo unico delle imposte sui redditi, senza autonoma elaborazione nella motivazione finale.

• art. 48 dell’Accordo Collettivo Nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici specialisti ambulatoriali

  Le somme commisurate alla distanza chilometrica per l’accesso alla sede di incarico sono qualificate come rimborsi forfetari di accesso e non come trasferte esenti.

• art. 37 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso per contestare il diniego di rimborso.

• art. 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso per contestare il diniego di rimborso.

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno non opera automaticamente su annualità d’imposta successive o diverse quando i presupposti di fatto non siano tendenzialmente permanenti e identici.

• art. 53 Cost.

  La Corte richiama il principio di capacità contributiva per escludere estensioni automatiche del giudicato in materia tributaria.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È la norma processuale invocata per entrambi i motivi di ricorso dedotti come violazione di legge.

• art. 35 d.P.R. n. 271 del 2000

  La Corte lo considera quale base del criterio forfettario dell’indennità chilometrica per il rimborso spese di accesso.

• d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato nella precedente giurisprudenza citata dalla Corte come disciplina generale delle imposte sui redditi.

Massime di principio

• Il giudicato esterno in materia tributaria non si estende automaticamente a periodi d’imposta diversi: opera solo se la questione decisa attiene a elementi della fattispecie aventi carattere tendenzialmente permanente e identici nei diversi anni.
• Le indennità o i rimborsi forfetari corrisposti per l’accesso del medico convenzionato a una sede di lavoro situata in un comune diverso da quello di residenza non sono assimilabili alle indennità di trasferta e, in assenza di una specifica deroga, concorrono alla formazione del reddito imponibile.
• Ai fini della tassazione del reddito di lavoro, rileva la natura sostanziale della somma percepita: se essa non remunera una trasferta temporanea disposta nell’interesse del datore di lavoro ma compensa in modo forfetario l’accesso alla sede di incarico, ricade nel principio di onnicomprensività del reddito.
• In tema di rimborsi spese, la distinzione tra rimborso analitico 'a piè di lista' e riconoscimento forfetario è decisiva: solo il primo, se effettivamente documentato e nei limiti previsti, può restare fuori dalla base imponibile nei termini ammessi dalla legge.

Come è indicizzato