Sentenza del 26/11/2018 n. 1127 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L’accertamento attribuiva al socio, come reddito imponibile IRPEF, ricavi non contabilizzati dalla S.r.l. sulla base della sola ristretta base sociale. Il ricorrente contestava che la mera partecipazione a una compagine societaria ristretta fosse sufficiente a presumere la distribuzione degli utili e l’esistenza di un vincolo di solidarietà e complicità tra i soci, senza ulteriori elementi probatori.

La decisione

La sentenza ha affermato che la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili di una S.r.l. a ristretta base sociale non opera automaticamente in ogni caso. È necessario dimostrare, o comunque accertare in modo concreto, che la ristrettezza della compagine comporti effettivamente un vincolo di solidarietà e complicità tra i soci, tale da rendere plausibile la conoscenza e la partecipazione alla distribuzione dei ricavi non contabilizzati. La sola appartenenza a una compagine ristretta non è sufficiente, perché potrebbe comportare la tassazione di un reddito mai entrato nella sfera giuridico-patrimoniale del contribuente.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale della presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base sociale

  Il principio di automatica traslazione dei ricavi non contabilizzati dalla società di capitali, a ristretta base sociale, ai soci come reddito imponibile ai fini IRPEF trova applicazione in tutti quei casi in cui non sia in discussione che a tale ristrettezza consegua un vincolo di solidarietà e complicità tra i soci.

  La presunzione può essere utilizzata solo quando la ristretta composizione societaria sia concretamente indicativa di un rapporto di solidarietà e complicità tra i soci. Non è sufficiente il dato numerico della ristrettezza della compagine sociale.

• Principio di capacità contributiva

  Non può essere tassato come reddito personale del socio un utile extracontabile rispetto al quale non siano forniti elementi idonei a dimostrare che sia stato effettivamente distribuito o che sia entrato nella sua disponibilità giuridico-patrimoniale.

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base sociale, la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili è una presunzione semplice e non automatica: richiede elementi concreti e può essere contestata.
• La mera qualità di socio o il numero ridotto dei soci non dimostra, da solo, né la conoscenza dei ricavi non contabilizzati né la loro effettiva distribuzione.
• L’Amministrazione finanziaria deve dimostrare almeno l’esistenza di circostanze ulteriori che rendano plausibile un vincolo di solidarietà, complicità o partecipazione alla gestione e alla distribuzione degli utili.
• Il contribuente può superare la presunzione fornendo elementi che escludano la conoscenza dei fatti societari, la partecipazione alla gestione o la disponibilità degli utili contestati.
• L’accertamento non può trasformare automaticamente un maggior reddito della società in reddito personale del socio se manca la prova, anche presuntiva ma grave e coerente, che tale reddito sia stato distribuito o reso disponibile al socio.