Sentenza del 06/04/2018 n. 663 - Comm. Trib. Prov. Agrigento

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’avviso bonario emesso ai sensi dell’art. 36-ter, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo che fosse autonomamente impugnabile in quanto contenente una pretesa tributaria specifica, con l’indicazione degli elementi di fatto e delle ragioni giuridiche della richiesta. La questione riguardava l’interpretazione dell’elenco degli atti impugnabili previsto dall’art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che l’elencazione degli atti impugnabili prevista dall’art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992 è tassativa, ma non impedisce di impugnare atti diversi quando essi rendano concreta e conoscibile una pretesa tributaria. È stata quindi riconosciuta l’autonoma impugnabilità dell’avviso bonario previsto dall’art. 36-ter, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973, in quanto funzionalmente analogo all’avviso di cui all’art. 36-bis, comma 3, dello stesso decreto. Il ricorso del contribuente è stato pertanto accolto sul punto dell’impugnabilità dell’atto.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19

  Elencazione degli atti impugnabili

  L’elenco ha natura tassativa, ma deve essere interpretato estensivamente quando un atto, pur non espressamente previsto, manifesta una pretesa tributaria concreta, determinata e motivata.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-bis, comma 3

  L’avviso bonario derivante dalla liquidazione automatizzata può essere impugnato quando comunica una pretesa tributaria specifica e attuale.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 36-ter, comma 4

  L’avviso bonario emesso a seguito del controllo formale delle dichiarazioni è autonomamente impugnabile quando contiene una pretesa tributaria definita e le relative ragioni.

• Costituzione, art. 24

  La tutela giurisdizionale del contribuente favorisce l’accesso al giudice anche contro atti non formalmente inclusi nell’elenco dell’art. 19 del D.Lgs. n. 546/1992, purché lesivi.

• Costituzione, art. 53

  Il principio di capacità contributiva sostiene un controllo giudiziale effettivo sulle pretese fiscali concretamente portate a conoscenza del contribuente.

• Costituzione, art. 97

  Il principio di buon andamento dell’amministrazione contribuisce a giustificare un sistema che consenta di contestare tempestivamente pretese tributarie già individuate.

• Legge 28 dicembre 2001, n. 448

  L’ampliamento della giurisdizione tributaria rafforza un’interpretazione estensiva degli atti impugnabili quando l’atto amministrativo incide concretamente sulla posizione fiscale del contribuente.

Massime di principio

• Un atto non espressamente elencato tra quelli impugnabili può comunque essere contestato se contiene una pretesa tributaria concreta, attuale e sufficientemente motivata.
• La denominazione formale dell’atto non è decisiva: occorre considerare il suo contenuto e gli effetti giuridici prodotti sul contribuente.
• L’avviso bonario è autonomamente impugnabile quando non si limita a invitare al pagamento o a fornire una comunicazione informale, ma determina una specifica pretesa fiscale.
• Per valutare l’impugnabilità occorre verificare se l’atto indica l’importo richiesto, i presupposti fattuali e le norme applicate, rendendo possibile una difesa immediata.
• L’impugnazione tempestiva dell’avviso bonario può consentire di contestare la pretesa prima dell’eventuale iscrizione a ruolo o dell’emissione di un atto successivo.