Sentenza del 28/10/2016 n. 6554 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione del valore dell’avviamento ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali in occasione della cessione di un ramo d’azienda appartenente a un’impresa di costruzioni. L’Amministrazione aveva attribuito maggiore rilevanza alla certificazione SOA, attestazione necessaria per partecipare a gare d’appalto per lavori pubblici e avente validità quinquennale, ritenendola indicativa della capacità reddituale e del valore dell’impresa. Il ricorrente ha contestato tale criterio, sostenendo che la certificazione SOA ha una funzione meramente qualificatoria nell’ambito degli appalti pubblici e non costituisce, secondo la legislazione tributaria, un parametro per determinare l’avviamento.

La decisione

La contestazione è stata accolta. È stato escluso che la validità o il contenuto della certificazione SOA possano giustificare, da soli, una maggiore determinazione dell’avviamento, poiché tale certificazione non misura la capacità reddituale dell’impresa ai fini fiscali. Per la determinazione dell’avviamento occorre applicare il criterio previsto dall’articolo 2, comma 4, del d.P.R. n. 460/1992, che considera espressamente un periodo temporale di riferimento di tre anni. Ne consegue l’illegittimità della maggiore valutazione fondata sulla durata quinquennale della SOA.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 460/1992, art. 2, comma 4

  La norma individua il criterio per la determinazione del valore dell’avviamento e impone di fare riferimento, sotto il profilo temporale, a un periodo di tre anni. Tale parametro prevale su criteri desunti dalla durata della certificazione SOA.

• d.P.R. n. 131/1986, art. 51

  La disposizione riguarda i poteri e i criteri di rettifica del valore dei beni e dei diritti ai fini dell’imposta di registro. L’Amministrazione deve tuttavia fondare la rettifica su elementi fiscalmente pertinenti e non può utilizzare la certificazione SOA come automatica prova di un maggiore avviamento.

Massime di principio

• Una certificazione amministrativa rilasciata per consentire la partecipazione a gare pubbliche non può essere automaticamente utilizzata come indice del valore economico o della capacità reddituale dell’impresa in ambito tributario, se la normativa fiscale non le attribuisce tale funzione.
• Nella determinazione dell’avviamento occorre applicare i criteri specificamente previsti dalla normativa tributaria, compreso il periodo temporale indicato dalla legge, senza sostituirli con parametri esterni o meramente presuntivi.
• La durata di un titolo abilitativo o qualificatorio, come la SOA, non coincide necessariamente con la durata dei redditi prospettici dell’azienda e non giustifica, da sola, un incremento del valore di avviamento.
• Una rettifica fiscale deve essere sostenuta da elementi concretamente pertinenti alla capacità reddituale e al valore dell’azienda; l’Amministrazione non può fondarla esclusivamente su un collegamento indiretto o su una presunzione non prevista dalla disciplina fiscale.