Sentenza del 09/11/2021 n. 9965 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'ufficio aveva emesso avviso di accertamento per il 2014 recuperando a tassazione redditi professionali per €28.940, sostenendo che il contribuente non poteva fruire del regime di vantaggio di cui all'art.27 D.L. 98/2011 perché, nei tre anni precedenti l'inizio dell'attività, aveva assunto la qualità di socio in una società di persone. Il contribuente contestava l'accertamento sostenendo che la mera qualità di socio accomandante non comporta automaticamente l'esclusione dal regime agevolato se non vi è stato un concreto ed effettivo esercizio di attività di lavoro autonomo o d'impresa nei tre anni antecedenti.

La decisione

La Corte d'Appello (Palermo) ha accolto l'appello del contribuente, ritenendo che l'esclusione dal regime agevolato prevista dall'art.27 si applica soltanto quando vi sia stato un effettivo esercizio di attività d'impresa o lavoro autonomo nel triennio precedente. Nel caso di specie il ricorrente era mero socio accomandante e non aveva partecipato alla gestione né svolto attività di impresa nei tre anni precedenti; pertanto l'avviso di accertamento è stato annullato e il ricorso di primo grado accolto. Le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• Art. 27 commi 1 e 2 D.L. 6 luglio 2011 n. 98 (convertito in L. 111/2011)

  Per accedere al regime di vantaggio è richiesto che nei tre anni precedenti l'inizio dell'attività non sia stata esercitata altra attività artistica, professionale o d'impresa, anche in forma associata o familiare; la mera qualità di socio preclude il regime solo se accompagnata da un concreto ed effettivo esercizio di attività di gestione/impresa.

• Circolare Agenzia delle Entrate 30.5.2012 n.17, §2.2.1

  Conferma che l'esclusione dal regime opera solo in presenza dello svolgimento effettivo di attività: il socio accomandante può fruire del regime se nei tre anni precedenti si è limitato a conferire capitale e non ha svolto attività di gestione.

• Circolare Agenzia delle Entrate 18.6.2001 n.59, §2.5

  Analogo principio applicato al regime delle nuove iniziative produttive: la qualità di socio (anche accomandante) non impedisce l'accesso al regime agevolato se non è seguito da partecipazione alla gestione e da effettivo esercizio dell'attività nei tre anni precedenti.

• Art. 1, commi 96-117, Legge 24 dicembre 2007 n.244 (richiamato in appello)

  Norme richiamate dall'appellante in relazione agli orientamenti sui regimi agevolati precedenti; non sono state decisive nel rigetto dell'accertamento, che si fonda sull'interpretazione dell'art.27 D.L.98/2011 e delle circolari dell'Agenzia.

Massime di principio

• La mera qualità di socio in una società (anche di persone) nei tre anni antecedenti all'apertura dell'attività non è di per sé sufficiente a escludere il contribuente dal regime agevolato; occorre verificare l'effettivo svolgimento di attività di gestione o l'effettivo esercizio d'impresa.
• L'onere di escludere l'accesso al regime grava sull'Amministrazione finanziaria: deve dimostrare che il soggetto ha svolto concretamente attività di gestione o lavoro autonomo nel triennio precedente.
• Il socio accomandante o il socio che abbia solo conferito capitale può, se non ha partecipato alla gestione e non ha avuto attività effettiva, accedere al regime agevolato.
• Per difendersi efficacemente in contenzioso è utile documentare l'assenza di attività gestionali nei tre anni precedenti (assenza di incarichi, remunerazioni da gestione, fatture emesse, iscrizioni INPS legate all'attività, partecipazione a verbali di amministrazione, ecc.).
• Tale criterio interpretativo vale per analogia anche nei confronti di altri regimi agevolativi (es. regime forfettario/nuovi minimi): è il fatto concreto dello svolgimento dell'attività a determinare l'esclusione, non la sola qualifica formale di socio.