Sentenza del 14/09/2016 n. 18058 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la pretesa TIA relativa agli anni d’imposta dal 2006 al 2010, contestando l’assoggettamento a tariffa dell’intera superficie dell’opificio, pari a 11.758 mq. In particolare, ha sostenuto che l’area di circa 9.996 mq destinata alla manovra, al parcheggio e alla viabilità delle betoniere producesse, se del caso, rifiuti speciali non assimilati smaltiti autonomamente e fosse quindi esclusa dalla tassazione, oltre a non essere concretamente idonea alla produzione di rifiuti urbani. Ha inoltre lamentato l’omessa motivazione della CTR e la mancanza di un preventivo avviso di accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso, ritenendo erronea l’assoggettabilità alla TIA dell’intera area dell’opificio. La produzione di rifiuti speciali non assimilati esclude l’applicazione del tributo sulle superfici interessate, mentre le aree destinate a manovra, parcheggio e viabilità devono essere valutate concretamente in relazione alla loro effettiva attitudine a produrre rifiuti urbani. È stato invece respinto il terzo motivo: non è necessariamente richiesto un preventivo avviso di accertamento per l’iscrizione a ruolo della tassa rifiuti, in assenza di denuncia di variazione o di rettifica da parte dell’ente. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR della Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62

  La tassa è dovuta per l’occupazione o detenzione di locali e aree scoperte, salvo le esclusioni previste per le superfici non produttive di rifiuti urbani.

  Il presupposto della TARSU, applicabile anche alla TIA quale variante della medesima disciplina, è l’effettiva disponibilità di superfici potenzialmente produttive di rifiuti urbani. Le aree che producono rifiuti speciali non assimilati non sono soggette al tributo, purché tale situazione sia adeguatamente dedotta e provata.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 66

  Prevede riduzioni della tariffa in presenza dei relativi presupposti.

  Le riduzioni o esclusioni non operano automaticamente: il contribuente deve indicare nella denuncia originaria o in quella di variazione le superfici e le condizioni che giustificano il beneficio.

• D.Lgs. 5 febbraio 1997, n. 22, art. 49

  La norma disciplina la tariffa per la gestione dei rifiuti urbani, nel quadro normativo applicato alla TIA oggetto della controversia.

• D.P.R. 27 aprile 1999, n. 158, artt. 3 e 6

  Le disposizioni riguardano la determinazione della tariffa e i criteri di commisurazione del servizio di gestione dei rifiuti.

• Art. 112 c.p.c.

  Principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato.

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte dalle parti; tuttavia, nel caso concreto, la censura relativa alla mancanza di un preventivo avviso di accertamento è stata ritenuta infondata.

• Art. 360 c.p.c.

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione dedotti dalla contribuente, tra cui violazione di legge, vizio di motivazione e omessa pronuncia.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 72

  Non impone un accertamento annuale distinto: in assenza di denuncia di variazione o rettifica, la richiesta della tassa può essere effettuata sulla base dell’iscrizione a ruolo dell’anno precedente.

Massime di principio

• Per la TARSU o la TIA, non è sufficiente che una superficie appartenga a un opificio: occorre verificare se essa sia concretamente idonea a produrre rifiuti urbani.
• Le aree industriali che producono esclusivamente rifiuti speciali non assimilati, smaltiti autonomamente, devono essere escluse dalla tassazione, non semplicemente assoggettate a una riduzione, purché il contribuente dimostri la natura dei rifiuti e la destinazione delle superfici.
• Le aree di manovra, parcheggio e viabilità devono essere valutate separatamente e in concreto; la loro inclusione automatica nella superficie tassabile è illegittima se non viene dimostrata la produzione di rifiuti urbani.
• Il contribuente deve indicare tempestivamente nella denuncia originaria o nella denuncia di variazione le superfici non tassabili e documentare la produzione e lo smaltimento dei rifiuti speciali.
• L’assenza di un preventivo avviso di accertamento non rende necessariamente illegittima la richiesta della tassa rifiuti, se si tratta della prosecuzione dell’iscrizione a ruolo precedente e non vi sono variazioni o rettifiche da esaminare.
• La pronuncia della Cassazione che accoglie il ricorso e rinvia non determina necessariamente l’importo finale dovuto: spetta al giudice di rinvio applicare i principi stabiliti e rideterminare le superfici e il tributo.