Sentenza del 10/04/2018 n. 1571 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la rilevanza del giudicato esterno formatosi in relazione a un periodo d'imposta rispetto a un altro periodo d'imposta. Sebbene ciascun periodo fiscale sia autonomo, il giudicato può produrre effetti anche in giudizi relativi ad annualità diverse quando riguarda elementi costitutivi durevoli, fatti immutati o qualificazioni giuridiche rimaste identiche. Nel caso esaminato, gli accertamenti relativi agli anni 2008 e 2009 erano stati effettuati con le medesime modalità e riguardavano le stesse questioni di fatto e di diritto.

Norme richiamate

• Principi del giudicato esterno nel processo civile e tributario

  Il giudicato esterno ha una potenziale capacità espansiva in altri giudizi tra le stesse parti.

  Una decisione definitiva può essere fatta valere in procedimenti successivi tra le medesime parti, anche se riguardano periodi d'imposta differenti, quando la decisione concerne elementi durevoli o fatti rimasti invariati.

• Principio dell'autonomia dei periodi d'imposta

  Il criterio dell'autonomia dei periodi di imposta non impedisce che il giudicato relativo ad uno di essi faccia stato anche per altri.

  L'autonomia delle annualità fiscali non è assoluta: il giudicato può estendersi ad altri periodi quando vi sia identità sostanziale degli elementi fattuali o giuridici rilevanti.

• Cassazione civile, n. 13916/2006

  La pronuncia è richiamata come conferma del principio secondo cui il giudicato esterno può spiegare effetti in giudizi diversi da quello nel quale si è formato, purché sussista una connessione rilevante tra le controversie.

Massime di principio

• In materia tributaria, ogni periodo d'imposta è normalmente autonomo, ma una sentenza definitiva può incidere su annualità diverse quando riguardi fatti, rapporti o qualificazioni giuridiche aventi carattere stabile e non modificati nel tempo.
• Per invocare il giudicato esterno occorre verificare che le parti siano le stesse o giuridicamente coincidenti e che la questione decisa sia sostanzialmente identica nei diversi giudizi.
• Il giudicato non si estende automaticamente a ogni aspetto di annualità differenti: la sua efficacia riguarda soprattutto gli elementi durevoli o i fatti immutati, non le circostanze specifiche e variabili di ciascun periodo.
• L'identità delle modalità di accertamento e delle questioni di fatto e di diritto costituisce un forte indicatore della rilevanza del giudicato esterno.
• In una situazione analoga, è necessario confrontare puntualmente le sentenze e gli accertamenti delle diverse annualità per dimostrare che la decisione precedente riguardi proprio il medesimo presupposto sostanziale.