Sentenza del 08/01/2018 n. 49 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il conferimento di un ramo d'azienda, costituito principalmente da rimanenze di produzione, era stato contabilizzato dalla società conferitaria a valori notevolmente superiori ai prezzi di costo sostenuti dalla conferente, violando il principio di continuità dei valori contabili e la necessaria neutralità fiscale dell'operazione. Tale discrasia è stata ritenuta idonea a fondare un accertamento analitico-induttivo ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. 600/1973. La maggiore valorizzazione ha inoltre comportato il recupero fiscale dei proventi attribuiti al socio qualificato, riconducibili all'art. 44 del d.P.R. 917/1986, ma non indicati nella dichiarazione dei redditi.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973

  accertamento analitico-induttivo fondato su violazioni contabili, irregolarità o incongruenze della contabilità

  La presenza di una rilevante e ingiustificata divergenza tra i valori contabili delle società coinvolte può costituire presunzione grave, precisa e concordante idonea a legittimare l'accertamento.

• Art. 44, d.P.R. 917/1986

  proventi riconducibili alla categoria dei redditi di capitale

  I proventi percepiti dal socio qualificato devono essere dichiarati secondo la disciplina fiscale applicabile; la loro omissione consente il recupero a tassazione.

• Principio di neutralità fiscale e continuità dei valori contabili nel conferimento d'azienda

  Il conferimento d'azienda deve, in assenza di specifiche ragioni economiche e documentali, mantenere la continuità dei valori fiscalmente riconosciuti. La rivalutazione delle rimanenze a prezzi significativamente superiori al costo può generare materia imponibile non giustificata e legittimare l'accertamento.

Massime di principio

• Nel conferimento d'azienda, i beni trasferiti devono essere valorizzati in modo coerente con i valori contabili e fiscali della conferente; scostamenti rilevanti richiedono una motivazione economica e adeguata documentazione.
• La valorizzazione delle rimanenze a prezzi molto superiori al costo, se non supportata da elementi oggettivi, può essere considerata una violazione contabile idonea a fondare un accertamento analitico-induttivo.
• La neutralità dell'operazione non impedisce il controllo dell'Amministrazione finanziaria: se il conferimento produce una rivalutazione artificiosa o non giustificata, le differenze possono essere recuperate a tassazione.
• Quando la maggiore valorizzazione determina proventi attribuiti ai soci, il recupero fiscale può riguardare anche il socio qualificato, se tali somme sono imponibili e non sono state indicate nella dichiarazione.
• Per evitare contestazioni, occorre conservare perizie, documentazione sui prezzi di mercato, inventari, scritture contabili e una chiara motivazione delle eventuali differenze tra valori civilistici e fiscali.