Sentenza del 16/01/2017 n. 17 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguardava un'abitazione acquistata quando era ancora in corso di costruzione. L'Ufficio aveva ritenuto decadute le agevolazioni prima casa, qualificando l'immobile come abitazione di lusso in base alla disciplina vigente al momento dell'acquisto. Il contribuente contestava sia la tempestività dell'accertamento, sostenendo che il termine triennale decorresse dalla registrazione dell'atto, sia la qualificazione dell'immobile e l'applicazione delle sanzioni alla luce della disciplina successivamente modificata.

La decisione

Il termine triennale di decadenza non decorre dalla registrazione dell'atto, ma dal completamento dei lavori, poiché solo da quel momento l'Amministrazione può verificare le caratteristiche definitive dell'immobile. Tuttavia, ai fini della qualificazione come abitazione di lusso, occorre applicare la disciplina vigente al momento dell'acquisto, non quella vigente al termine dei lavori. Pertanto, se l'immobile era qualificabile come abitazione di lusso secondo la normativa allora vigente, l'agevolazione non spettava. Le sanzioni devono invece essere disapplicate per effetto del favor rei, poiché l'art. 33 del d.lgs. 175/2014 ha modificato la disciplina e ha eliminato il presupposto sanzionatorio per una condotta precedentemente considerata illecita.

Norme richiamate

• Codice civile, art. 2964

  Il termine di decadenza decorre dal momento in cui il diritto può essere fatto valere. Per gli immobili in corso di costruzione, tale momento coincide con il completamento dei lavori, quando l'Ufficio può verificarne le caratteristiche.

• D.lgs. 175/2014, art. 33

  La norma ha uniformato la disciplina IVA delle abitazioni di lusso a quella dell'imposta di registro. Pur non applicandosi agli atti anteriori per determinare il tributo, produce effetti favorevoli sul piano sanzionatorio in base al principio del favor rei.

• Principio del favor rei

  Quando una disciplina successiva elimina o attenua l'illecito fiscale, non possono essere applicate sanzioni per una condotta che, secondo la nuova normativa, non costituisce più violazione.

• Cassazione, sentenza n. 12853/2016

  La qualificazione dell'immobile ai fini dell'agevolazione deve essere effettuata sulla base della disciplina vigente al momento dell'acquisto, non di quella vigente al completamento della costruzione.

Massime di principio

• Per gli immobili acquistati in corso di costruzione, il termine per l'accertamento decorre normalmente dal completamento dei lavori, perché solo allora è possibile verificare concretamente le caratteristiche dell'abitazione.
• La spettanza dell'agevolazione prima casa deve essere valutata in base alla normativa vigente al momento dell'acquisto; modifiche normative successive non cambiano retroattivamente la qualificazione tributaria dell'operazione.
• La disciplina sopravvenuta può tuttavia applicarsi retroattivamente se più favorevole al contribuente sul piano delle sanzioni, in applicazione del principio del favor rei.
• La verifica della natura di abitazione di lusso richiede il confronto tra le caratteristiche effettive dell'immobile e i criteri normativi applicabili alla data dell'atto di acquisto.
• È necessario distinguere tra termine per l'accertamento, spettanza dell'agevolazione e applicabilità delle sanzioni: questi tre profili possono avere decorrenze e discipline temporali diverse.