Sentenza del 18/07/2019 n. 151 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’indebita detrazione dell’IVA nell’ambito di una frode carosello. Le fatture provenivano da operatori fittizi, privi di effettive strutture organizzative o commerciali, qualificabili come società cartiere. La consapevolezza del contribuente rispetto al meccanismo fraudolento è stata desunta dalla frequenza e dall’entità dei rapporti commerciali, dall’inconsistenza della documentazione relativa agli ordini e al trasporto dei beni e dalle dichiarazioni del personale dipendente. Tali elementi sono stati ritenuti sufficienti anche in presenza di una contabilità formalmente regolare, di pagamenti tracciabili e dell’assenza di un apparente beneficio economico.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla detrazione dell’imposta

  La detrazione non è riconoscibile quando il soggetto passivo sapeva o avrebbe dovuto sapere che l’operazione si inseriva in una frode IVA, anche se le operazioni risultano formalmente documentate e i pagamenti sono regolari.

• Principi giurisprudenziali sulle operazioni soggettivamente inesistenti e sulle frodi carosello

  La consapevolezza della frode può essere provata mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, ricavate da una pluralità di indizi. La regolarità formale della contabilità e dei pagamenti, da sola, non esclude la partecipazione consapevole alla frode.

Massime di principio

• In presenza di fatture emesse da società prive di reali strutture operative, l’Amministrazione può qualificare tali soggetti come cartiere e contestare la detrazione IVA.
• La conoscenza o conoscibilità della frode può essere dimostrata attraverso elementi complessivi quali rapporti commerciali anomali o molto frequenti, volumi d’affari sproporzionati, documentazione di trasporto o ordinazione carente e dichiarazioni dei dipendenti.
• La contabilità formalmente regolare, la tracciabilità dei pagamenti e l’assenza di un vantaggio economico immediato non sono sufficienti, da soli, a dimostrare la buona fede del contribuente.
• Il contribuente deve adottare verifiche ragionevoli sull’effettività e sull’affidabilità commerciale dei propri interlocutori, soprattutto quando ricorrono anomalie documentali o commerciali.
• Per contestare efficacemente il recupero IVA è necessario dimostrare non solo l’esistenza formale delle fatture e dei pagamenti, ma anche l’effettiva esecuzione delle operazioni e l’assenza di elementi che rendessero riconoscibile la frode.