Sentenza del 25/02/2022 n. 323 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione di cinque intimazioni di pagamento per decadenza dal beneficio della rateazione concessa dopo verifica fiscale (anni d'imposta 2011-2015). La società aveva pagato circa l'80% del dovuto e concordato la rateizzazione residua in 15 rate trimestrali; ha ritardato il pagamento della quarta rata (scadenza 31/03/2018), versandola solo il 19/07/2018 insieme alla quinta, per il ricovero urgente e l'intervento chirurgico subito il 24/03/2018 dal padre della amministratrice unica. La ricorrente ha dedotto l'esimente della forza maggiore (art. 6, comma 5, d.lgs. 472/1997) e la violazione, da parte dell'A.d.E., del dovere di informazione e lealtà (art. 6, comma 2, legge 27/7/2000, n. 212).

La decisione

L'appello è stato rigettato e la sentenza di primo grado confermata. La Commissione ha ritenuto che l'evento sanitario del padre non integri la forza maggiore: la società, essendo di capitali e avendo programmato una rateazione, avrebbe potuto adottare per tempo misure ordinarie per assicurare l'adempimento (obbligo di premunirsi, elemento soggettivo). Il richiamo all'art. 6, comma 2, della legge 212/2000 è stato ritenuto inapplicabile: la norma impone all'Amministrazione di informare su fatti che possano determinare la perdita di un diritto per difetto d'informazione o su incertezze rilevanti nella dichiarazione; nel caso di specie la decadenza deriva dall'inadempimento della rateazione e non da un difetto informativo. Condanna della ricorrente alle spese del grado, liquidate in 2.500 euro.

Norme richiamate

• decreto legislativo 18/12/1997, n. 472, art. 6, comma 5

  La Commissione ha interpretato la norma restrittivamente: la forza maggiore richiede elemento oggettivo (evento anormale ed estraneo) ed elemento soggettivo (impossibilità prevedibile e obbligo di premunirsi). L'evento sanitario personale del familiare dell'amministratore non è stato ritenuto tale da esonerare la società dagli obblighi di pagamento, poiché la società avrebbe potuto adottare misure ordinarie per evitare il mancato versamento.

• legge 27/7/2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 6, comma 2

  La norma obbliga l'Amministrazione a informare il contribuente di fatti o circostanze a sua conoscenza che possano comportare la perdita di un diritto o l'irrogazione di una sanzione, e a sollecitare integrazioni. Il giudice ha ritenuto che tale obbligo non riguardi il caso di decadenza dalla rateazione per mancato pagamento, essendo la decadenza effetto automatico dell'inadempimento e non frutto di un difetto informativo né di incertezze sulla dichiarazione.

• Giurisprudenza: Cassazione civile, sez. VI, 13/12/2021, n. 39548

  Richiamata per il principio secondo cui, in materia tributaria, la nozione di forza maggiore richiede sia l'elemento oggettivo sia quello soggettivo (dovere del contribuente di adottare misure cautelative), e che l'esimente non opera automaticamente per semplice temporanea mancanza di liquidità o eventi prevedibili nei tempi conoscibili.

Massime di principio

• In materia tributaria la forza maggiore è valutata restrittivamente: serve evento anormale ed estraneo (elemento oggettivo) e la prova che l'interessato non avrebbe potuto, con misure ordinarie e senza sacrifici eccessivi, evitare l'inadempimento (elemento soggettivo).
• Una difficoltà personale del rappresentante sociale (es. ricovero di un familiare) non basta automaticamente a esonerare una società di capitali dai pagamenti: va valutato se la società poteva prevedere e organizzare l'adempimento (deleghe, pagamenti bancari programmati, procuratori, riserve di cassa).
• La decadenza dal beneficio della rateazione per mancato pagamento è effetto previsto dalla legge; l'obbligo dell'Amministrazione di informare ex art. 6 legge 212/2000 riguarda casi di possibile perdita di diritti dovuta a difetto d'informazione o incertezze sulle dichiarazioni, non il semplice ritardo o omissione di versamenti già noti al contribuente.
• In situazioni simili è fondamentale documentare tempestivamente e in modo concreto l'impossibilità oggettiva di adempiere (certificati, comunicazioni preventive all'Amministrazione, richieste di sospensione o dilazione alternative) e dimostrare l'impossibilità di adottare misure ordinarie.
• È prudente per i contribuenti in piano di rateazione predisporre strumenti di back-up (mandati di pagamento, conto dedicato, deleghe) e comunicare subito all'Amministrazione eventuali eventi che possano incidere sui pagamenti, chiedendo soluzioni concordate per evitare la decadenza.
• In caso di contestazione, la prova circa l'evento impeditivo e la sua rilevanza per la struttura organizzativa della società grava sul contribuente.