Sentenza del 07/02/2017 n. 341 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accertamento fiscale relativo al 2007, con recupero di IRES, IVA e IRAP e applicazione di sanzioni. La società contestava, tra l'altro, la propria residenza fiscale italiana, sostenendo di essere effettivamente amministrata nei Paesi Bassi, l'assoggettamento a IVA delle operazioni intracomunitarie e l'applicazione dell'IRAP al valore della produzione realizzato all'estero. L'Agenzia sosteneva invece che la società fosse esterovestita, poiché priva nei Paesi Bassi di dipendenti, strutture e autonomia gestionale, mentre direzione, amministrazione, decisioni e documentazione contabile erano svolte in Italia dalla controllante.

La decisione

La Commissione ha confermato che TH B.V. era fiscalmente residente in Italia, ravvisando una sede effettiva italiana e ritenendo irrilevanti le attività operative e burocratiche svolte nei Paesi Bassi. Ha però escluso un nuovo assoggettamento a IVA in Italia delle operazioni commerciali già gestite secondo le regole IVA olandesi e intracomunitarie, in applicazione del principio di territorialità e del divieto di duplicazione dell'imposta. È stata quindi annullata la sanzione per omessa dichiarazione IVA, mentre è stata confermata nel resto la pretesa fiscale, inclusa l'IRAP sul reddito prodotto dalla società fiscalmente residente in Italia. Le spese di giudizio sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Art. 73 TUIR

  Sono residenti in Italia le società che, per la maggior parte del periodo d'imposta, hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio dello Stato.

  La residenza fiscale è stata individuata in Italia sulla base della sede effettiva dell'amministrazione e del luogo in cui venivano assunte le decisioni strategiche e svolte le principali attività direttive, indipendentemente dalla sede formale estera.

• Convenzione Italia-Paesi Bassi contro le doppie imposizioni

  In caso di doppia residenza, assume rilievo la sede di direzione effettiva, intesa come il luogo delle decisioni gestionali e commerciali principali.

• Art. 4 del Modello OCSE e relativo Commentario

  La sede di direzione effettiva va determinata considerando il luogo delle decisioni chiave, delle funzioni di maggiore rilievo e della definizione delle strategie, privilegiando la sostanza economica sulla forma giuridica.

• Art. 12, commi 1 e 2, D.Lgs. 446/1997

  L'IRAP è dovuta da una società fiscalmente residente in Italia anche in relazione al valore della produzione realizzato all'estero, secondo la lettura accolta dalla Commissione nel caso concreto.

• Art. 7-bis DPR 633/1972

  Ai fini della territorialità IVA rileva il luogo in cui i beni si trovano al momento della cessione o all'inizio del trasporto, non il domicilio fiscale del cedente.

• Direttiva 2006/112/CE

  Il principio di territorialità impedisce a uno Stato membro di assoggettare nuovamente a IVA operazioni la cui imposizione compete allo Stato in cui i beni sono fisicamente situati o sono già stati assoggettati al corretto meccanismo impositivo.

• Art. 41 D.L. 331/1993

  Le operazioni intracomunitarie devono essere trattate secondo le specifiche regole IVA degli scambi tra Stati membri, quando ne ricorrono i presupposti.

• Art. 5, comma 1, D.Lgs. 471/1997

  La sanzione per omessa dichiarazione IVA non è applicabile quando, per le operazioni considerate, non sussiste un debito d'imposta dichiarabile in Italia; nel caso concreto la sanzione è stata annullata.

• Sentenza Corte di Giustizia UE C-272/13 e Circolare Agenzia delle Entrate n. 16/D del 20 ottobre 2014

  Un'operazione già assoggettata a IVA mediante reverse charge non può essere nuovamente tassata per la medesima operazione di importazione.

Massime di principio

• La sede legale estera non è sufficiente a dimostrare la residenza fiscale estera: occorre verificare dove si svolgono concretamente direzione, amministrazione, decisioni strategiche e gestione ordinaria.
• L'assenza di dipendenti, uffici, magazzini e autonomia gestionale nello Stato estero, unita al controllo operativo della società italiana, costituisce un forte indice di esterovestizione.
• Lo svolgimento all'estero di attività meramente esecutive, doganali o burocratiche non dimostra necessariamente l'esistenza di una sede effettiva o di una stabile organizzazione societaria autonoma.
• Il riconoscimento della residenza fiscale italiana non comporta automaticamente l'imponibilità in Italia di tutte le operazioni IVA: per l'IVA prevale il principio di territorialità, determinato dal luogo dei beni e dalle regole degli scambi intracomunitari.
• Non è legittimo duplicare l'IVA quando l'imposta è già stata assolta nello Stato competente o tramite reverse charge, purché gli adempimenti siano adeguatamente documentati.
• La residenza fiscale italiana può comportare l'assoggettamento a imposte dirette e IRAP secondo la disciplina interna, anche se parte dell'attività o dei ricavi è materialmente realizzata all'estero.