Cassazione Civile, Sentenza n. 20037/2024 del 22/07/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di pagamento per TARI di euro 4.473,00 (periodo 1/1/2016-30/4/2016) relativo a aree di un comparto logistico (mq 6093). La ricorrente aveva richiesto l'esclusione di mq 5663 (locali tecnici e magazzini) sostenendo che in tali aree si formavano prevalentemente rifiuti speciali non assimilabili (denuncia originaria del 17/09/2007). Contestava inoltre l'emissione dell'avviso di pagamento senza un previo e motivato avviso di accertamento, ossia la rettifica delle condizioni di tassabilità senza il necessario atto motivato.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso (secondo motivo fondato, che assorbe il primo), ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha annullato l'avviso di pagamento impugnato per carenza del previo avviso di accertamento. Ha condannato gli intimati al pagamento delle spese del giudizio di legittimità (compensi euro 1.600,00 più spese forfettarie 15% ed esborsi euro 200,00) e ha compensato interamente le spese dei giudizi di merito.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 507/1993, art. 70

  Attribuisce al contribuente l'obbligo di denuncia delle superfici tassabili (denuncia originaria e di variazione); tale denuncia costituisce il riferimento per la determinazione delle condizioni di tassabilità.

• d.lgs. n. 507/1993, art. 72

  Riconosce ai Comuni una facoltà eccezionale di liquidare e iscrivere a ruolo sulla base degli importi degli anni precedenti solo quando i dati siano già acquisiti e non soggetti a modificazione; non consente di rettificare le condizioni di tassabilità dichiarate dal contribuente senza un previo motivato avviso di accertamento.

• legge n. 296/2006, art. 1, commi 161-162

  Norme richiamate nel ricorso (secondo motivo); la Corte le ha ritenute violate nella fattispecie con riguardo alla procedura di liquidazione/riscossione del tributo e alla necessità dell'avviso di accertamento per modifiche delle condizioni di tassabilità.

• legge n. 147/2013, art. 1, commi 646 e 649

  Richiamata nel primo motivo di ricorso; le relative questioni sono state assorbite dal secondo motivo e non sono risultate decisive nella decisione finale.

• Decisione della Commissione delle Comunità europee 2000/532/CE (3 maggio 2000)

  Richiamata in relazione alla classificazione dei rifiuti (distinzione tra rifiuti urbani e speciali non assimilabili); nella decisione di Cassazione la questione di merito sulla classificazione non è stata necessaria ai fini della decisione, risolta sul profilo procedurale.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Sez. 5, sent. n. 19120/2016; sent. n. 22248/2015; sent. n. 3657/2015; Ord. n. 8165/2024)

  Serie di precedenti richiamati che consolidano il principio secondo cui il Comune non può esigere maggior tributo derivante da rettifica delle condizioni di tassabilità indicate dal contribuente senza un previo motivato avviso di accertamento; i precedenti sono stati applicati anche alla TARI in ragione della struttura analoga con la TIA.

Massime di principio

• Se il contribuente ha presentato una denuncia originaria o di variazione delle superfici/tipologia d'uso, il Comune può iscrivere a ruolo gli importi degli anni precedenti senza avviso di accertamento solo se le condizioni di tassabilità non sono contestate e i dati risultano invariati.
• Quando l'amministrazione intende modificare le condizioni di tassabilità dichiarate dal contribuente (es. diversa qualificazione di aree come produttive di rifiuti speciali non assimilabili), deve previamente emettere un avviso di accertamento motivato: l'emissione diretta della cartella senza tale avviso rende l'atto illegittimo.
• Il principio vale tanto per la TIA quanto per la TARI, data l'identità strutturale dei tributi; pertanto analoghe tutele procedurali si applicano a entrambi.
• In caso di controversia sulla natura dei rifiuti (urbani vs speciali/non assimilabili) è spesso necessario acquisire elementi tecnici o richiamare la normativa/decisioni UE sulla classificazione dei rifiuti; tuttavia la mancanza dell'atto procedurale (avviso motivato) può essere decisiva e portare all'annullamento senza ulteriori accertamenti di merito.
• Il contribuente deve conservare e poter dimostrare la denuncia originaria/di variazione e la documentazione che attestino l'uso degli immobili e la produzione di rifiuti; ciò facilita l'opposizione a cartelle emesse senza idoneo procedimento accertativo.
• La Corte di Cassazione può decidere nel merito e annullare l'atto senza rinvio se la questione è di diritto e gli elementi di fatto rilevanti risultano già acquisiti agli atti.