Sentenza del 12/02/2015 n. 89 - Corte di Giustizia CEE

Esito

La controversia

La Surgicare aveva detratto l'IVA assolta a monte per la costruzione e l'equipaggiamento di un centro ospedaliero, dopo averne affidato la gestione a una società appartenente allo stesso gruppo e con gli stessi azionisti. L'amministrazione tributaria ha ritenuto che tale struttura fosse stata realizzata essenzialmente per ottenere indebitamente la detrazione dell'IVA, che non sarebbe spettata se la Surgicare avesse gestito direttamente l'attività sanitaria, in larga parte esente. La società ha contestato l'accertamento sostenendo, tra l'altro, che l'amministrazione non avesse previamente applicato il procedimento speciale antiabuso obbligatorio previsto dall'articolo 63 del CPPT.

La decisione

La Corte di giustizia dell'Unione europea ha stabilito che la direttiva 2006/112/CE non impedisce a uno Stato membro di subordinare l'accertamento di una pratica abusiva in materia di IVA alla previa applicazione obbligatoria di uno specifico procedimento amministrativo nazionale. Tale procedimento, che prevedeva l'audizione del contribuente, la possibilità di presentare prove, l'autorizzazione di un superiore gerarchico e una decisione motivata, è compatibile con il diritto dell'Unione, purché rispetti i principi di equivalenza ed effettività e garantisca una tutela giurisdizionale effettiva. La Corte non ha deciso definitivamente se la condotta della Surgicare costituisse abuso, rimettendo tale valutazione al giudice nazionale. La sentenza nazionale impugnata dalla Surgicare era stata quindi oggetto di rinvio, ma sulla questione pregiudiziale la decisione è risultata favorevole all'applicabilità del procedimento amministrativo speciale.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 273

  Gli Stati membri possono stabilire [...] altri obblighi che essi ritengono necessari ad assicurare l'esatta riscossione dell'IVA e ad evitare le evasioni.

  Consente agli Stati membri di adottare misure procedurali e obblighi ulteriori per garantire la corretta riscossione dell'IVA e contrastare evasione, elusione e abuso, purché rispettino il diritto dell'Unione.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 342

  Gli Stati membri possono adottare misure relative al diritto a detrazione dell'IVA al fine di evitare che [...] beneficino di vantaggi ingiustificati.

  Legittima misure nazionali dirette a impedire vantaggi fiscali ingiustificati nell'ambito della detrazione dell'IVA.

• Legge tributaria generale portoghese, articolo 38

  Sono inefficaci in ambito tributario gli atti o i negozi giuridici diretti ad ottenere essenzialmente o principalmente, tramite artifici o mezzi fraudolenti e con abuso delle forme giuridiche, [...] vantaggi fiscali che non sarebbero concessi [...] senza l'utilizzo di tali mezzi.

  Prevede una clausola antiabuso che consente di disconoscere, ai fini fiscali, operazioni formalmente valide ma strutturate principalmente per ottenere un vantaggio fiscale indebito.

• Codice portoghese del processo e del contenzioso tributario, articolo 63

  La liquidazione dei tributi in base a disposizioni antiabuso [...] richiede un procedimento speciale.

  Impone, quando l'amministrazione contesta una pratica abusiva, un procedimento previo con audizione del contribuente, possibilità di produrre prove, autorizzazione gerarchica e motivazione analitica della decisione.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, articolo 47

  Richiede che le misure nazionali di contrasto agli abusi fiscali siano accompagnate da una tutela giurisdizionale effettiva dei diritti riconosciuti dal diritto dell'Unione.

• Principio di effettività

  Le regole procedurali nazionali non devono rendere praticamente impossibile o eccessivamente difficile l'esercizio dei diritti derivanti dal diritto dell'Unione.

• Principio di equivalenza

  Le regole procedurali applicabili alle controversie fondate sul diritto dell'Unione devono essere almeno altrettanto favorevoli di quelle applicabili a controversie interne analoghe.

Massime di principio

• Il fatto che l'IVA derivi dal diritto dell'Unione non impedisce allo Stato membro di prevedere un procedimento amministrativo nazionale speciale per contestare pratiche abusive.
• Quando la legge nazionale impone un procedimento antiabuso previo, l'amministrazione tributaria deve rispettarlo prima di negare una detrazione o recuperare l'imposta sulla base dell'abuso.
• Un procedimento che garantisce contraddittorio, possibilità di presentare prove, autorizzazione interna e motivazione della decisione è, in linea generale, compatibile con il diritto dell'Unione e rafforza le garanzie del contribuente.
• La presenza di operazioni tra società dello stesso gruppo o di strutture societarie create ad hoc non dimostra automaticamente l'abuso: occorre verificare concretamente lo scopo economico effettivo e l'eventuale prevalenza dell'obiettivo fiscale indebito.
• La compatibilità della procedura nazionale deve essere valutata alla luce dei principi di effettività, equivalenza e tutela giurisdizionale effettiva.
• La decisione sulla correttezza della detrazione e sull'effettiva esistenza dell'abuso resta normalmente di competenza del giudice nazionale, anche quando la Corte di giustizia chiarisce i criteri di diritto dell'Unione.