Sentenza del 12/02/2015 n. 42 - Comm. Trib. Prov. Lodi

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non essere soggetto all'IRAP perché esercitava l'attività senza dipendenti né collaboratori e disponeva soltanto di una dotazione minima di beni strumentali, costituita da un'autovettura, un computer e alcuni mobili d'ufficio. La questione riguardava quindi la sussistenza di un'autonoma organizzazione, presupposto necessario per l'applicazione dell'IRAP ai lavoratori autonomi.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 2

  L'esercizio abituale di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi costituisce presupposto dell'imposta regionale sulle attività produttive.

  Per i lavoratori autonomi l'IRAP è dovuta solo quando l'attività è svolta con un'autonoma organizzazione, cioè mediante un apparato organizzativo ulteriore e non meramente strumentale rispetto all'attività personale del professionista.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 3

  Individua i soggetti passivi dell'IRAP; il professionista vi rientra soltanto se ricorre il presupposto dell'autonoma organizzazione previsto dall'art. 2.

Massime di principio

• Un professionista che svolge personalmente l'attività, senza dipendenti o collaboratori, può essere escluso dall'IRAP se non dispone di una struttura organizzativa autonoma.
• Il semplice possesso di beni strumentali ordinari e proporzionati all'attività, come un computer, un'autovettura e arredi d'ufficio, non dimostra di per sé l'esistenza di un'autonoma organizzazione.
• La valutazione deve essere concreta e riferita all'organizzazione effettivamente utilizzata: rilevano soprattutto personale, collaborazioni non occasionali, strutture eccedenti il minimo indispensabile e impiego di capitali o mezzi in modo significativo.
• L'assenza di dipendenti non è sempre sufficiente, da sola, a escludere l'IRAP; deve essere valutata insieme alla consistenza dei beni, alle modalità operative e all'eventuale presenza di una struttura organizzativa distinta dall'apporto personale del professionista.
• Chi ritiene di non essere soggetto all'IRAP deve poter documentare l'assenza di personale e la natura minima e strumentale dei beni impiegati, nonché chiedere il rimborso dell'imposta eventualmente versata secondo le regole applicabili.