Sentenza del 24/11/2015 n. 238 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità della rideterminazione dell’imponibile e il riconoscimento dei costi dedotti dall’Associazione. La ricorrente contestava, tra l’altro, la motivazione per relationem dell’atto impositivo, il mancato recepimento delle risultanze della consulenza tecnica di parte e la qualificazione dell’attività svolta come attività d’impresa individuale. La sentenza ha ritenuto che la consulenza tecnica di parte costituisca una mera allegazione difensiva, priva di autonomo valore probatorio; che non sia necessario allegare all’atto documenti già integralmente conosciuti dal contribuente per precedente notificazione; e che i costi possano essere considerati solo se il contribuente dimostri deducibilità, inerenza e congruità. Inoltre, l’esercizio di una normale attività d’impresa è stato ritenuto incompatibile con le finalità associative di promozione e gestione di attività culturali, turistiche e ricreative, mentre la presenza di più fondatori e amministratori esclude la qualificazione dell’ente come impresa individuale.

La decisione

La sentenza ha sostanzialmente confermato la posizione dell’Amministrazione finanziaria: la consulenza tecnica di parte non impone al giudice una specifica confutazione, la motivazione per relationem è valida quando il contribuente conosce già legalmente gli atti richiamati e i costi non possono essere dedotti in assenza di prova della loro deducibilità, inerenza e congruità. È stata inoltre esclusa la qualificazione dell’Associazione come impresa individuale, in ragione della sua struttura pluripersonale e delle finalità associative indicate nell’atto costitutivo.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Deve essere allegato all’atto dell’amministrazione finanziaria ogni documento richiamato nella motivazione di esso.

  L’obbligo di allegazione non riguarda gli atti dei quali il contribuente abbia già avuto integrale e legale conoscenza mediante precedente notificazione. La norma deve essere interpretata in modo funzionale alla garanzia difensiva, evitando invalidità meramente formalistiche e irragionevoli.

Massime di principio

• Una consulenza tecnica di parte non costituisce prova autonoma: serve a sostenere tecnicamente le difese, ma il giudice può disattenderla senza dover confutare ogni sua argomentazione in modo analitico.
• La motivazione per relationem di un atto tributario può essere valida anche senza allegazione materiale degli atti richiamati, se il contribuente ne ha già avuto piena e legale conoscenza. L’obiettivo è garantire la conoscibilità effettiva, non imporre formalità inutili.
• Chi pretende la deduzione di costi deve provare documentalmente la loro esistenza, deducibilità fiscale, inerenza rispetto all’attività e congruità dell’importo; la semplice contabilizzazione o indicazione in una consulenza non è sufficiente.
• La qualificazione giuridica di un ente dipende dalla sua struttura effettiva, dall’atto costitutivo e dalle finalità perseguite, non solo dall’attività concretamente svolta o dalla denominazione utilizzata.
• Un’associazione con finalità culturali, turistiche o ricreative non può essere automaticamente trattata come impresa individuale, soprattutto quando l’atto costitutivo individua una pluralità di associati e amministratori.
• In presenza di attività economicamente organizzate, occorre distinguere tra attività istituzionale associativa e eventuale attività commerciale o imprenditoriale, valutando separatamente finalità, organizzazione, modalità operative e documentazione contabile.