Sentenza del 24/11/2015 n. 6189 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità della presunzione semplice secondo cui gli utili extracontabili accertati in capo a una società di capitali con ristretta base azionaria o familiare siano stati distribuiti ai soci, con conseguente tassazione in capo agli stessi. Il contribuente contestava presumibilmente tale imputazione, sostenendo l'assenza di una prova effettiva della distribuzione. La presunzione non è legale, ma può essere fondata su elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, ferma restando la possibilità per il contribuente di fornire prova contraria.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973

  La normativa in materia di accertamento consente di ricostruire il reddito anche mediante presunzioni, purché dotate dei requisiti richiesti dalla legge. Nel caso delle società a ristretta base partecipativa, tali presunzioni possono supportare l'imputazione ai soci degli utili extracontabili.

Massime di principio

• Gli utili extracontabili accertati in capo a una società a ristretta base azionaria o familiare possono essere presunti distribuiti ai soci, anche senza una prova documentale diretta della distribuzione.
• Si tratta di una presunzione semplice e non di una presunzione legale: l'Amministrazione deve fondarla su elementi gravi, precisi e concordanti e il contribuente può fornire prova contraria.
• La mera ristretta composizione societaria non determina automaticamente la tassazione del socio, ma costituisce un elemento rilevante per presumere la conoscenza e la disponibilità degli utili non dichiarati.
• Per superare la presunzione, il contribuente deve dimostrare concretamente, ad esempio, di non aver ricevuto gli utili, di non aver avuto disponibilità delle somme o l'inesistenza di una distribuzione.
• La presunzione è normalmente più facilmente applicabile nelle società caratterizzate da stretti rapporti personali o familiari tra soci e amministratori, ma deve comunque essere valutata in relazione alle circostanze del singolo caso.