Sentenza del 27/09/2017 n. 1323 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava il diniego del rimborso del credito IVA, sostenendo di averne diritto nonostante il credito non fosse stato indicato nello stato patrimoniale del bilancio finale di liquidazione. La questione riguardava la rilevanza dell'omessa indicazione del credito nel bilancio finale ai fini della prova dell'esistenza e della spettanza del rimborso.

Norme richiamate

• Articolo 30 del D.P.R. n. 633 del 1972

  Disciplina il credito IVA e le condizioni per la sua richiesta a rimborso. La spettanza del rimborso deve risultare da una posizione creditoria effettiva e adeguatamente documentata.

• Articolo 38-bis del D.P.R. n. 633 del 1972

  Disciplina l'esecuzione dei rimborsi IVA e i relativi controlli e garanzie. L'Amministrazione può negare il rimborso quando la documentazione contabile non dimostra in modo attendibile l'esistenza del credito.

Massime di principio

• In caso di liquidazione di un soggetto passivo IVA, il credito IVA deve essere indicato nel bilancio finale di liquidazione per rendere coerente la richiesta di rimborso con la situazione patrimoniale risultante dalla contabilità.
• L'omessa indicazione del credito nel bilancio finale può essere considerata una carenza sostanziale e non una semplice irregolarità formale, con conseguente legittimità del diniego del rimborso.
• Chi richiede un rimborso IVA deve conservare e presentare una documentazione contabile completa e coerente, soprattutto quando il soggetto è stato cancellato o posto in liquidazione.
• La mancata rappresentazione del credito nei documenti contabili conclusivi della liquidazione può compromettere la prova della sua esistenza, anche se il credito è stato indicato in altri atti o dichiarazioni.